Аннотация: Предметом исследования является порядок определения организацией – правопреемником предельной величины базы для исчисления страховых взносов в отношении работников присоединённой организации. Автор подробно исследует вопрос о том, вправе ли правопреемник при определении указанной предельной величины учитывать выплаты работникам, осуществлённые присоединённой организацией в расчётном периоде до момента реорганизации. Проводится анализ разъяснений Минфина России и ФНС России, судебной практики и научных публикаций по теме исследования, что обусловливает значимость исследования для практикующих юристов. Методологическую основу исследования составляют такие методы формальной логики, как анализ и синтез. Автором также применены специальные методы юридической науки – формально-юридический и сравнительно-правовой. Научная новизна исследования обусловлена анализом положений действующей с 2017 года главы 34 НК РФ «Страховые взносы», актуальной правоприменительной практики, а также сравнением их с ранее действовавшим нормативным регулированием и практикой. Основные выводы исследования: 1) предельная величина базы для начисления страховых взносов должна определяться организацией – правопреемником с учётом выплат работникам, осуществлённых присоединённой к ней организацией в расчётном периоде до момента реорганизации; 2) законность и обоснованность такой позиции подтверждена единообразной на протяжении многих лет судебной практикой, в том числе Высшего арбитражного суда РФ и Верховного Суда РФ.

Ключевые слова: Страховые взносы, Предельная величина базы, Реорганизация юридического лица, Присоединение, Продолжение трудовых отношений, Выплаты до реорганизации, Расчетный период, Возврат переплаты, Налоговый кодекс, Судебная практика

Abstract:  The subject of the research is the procedure that is used by a continuing company to assess the treshold of the basis for calculating insurance contributions payable to employees of an accessed company. The author focuses on the question whether a continuing company is entitled to include amounts that have been paid to employees of an accessed company during the fiscal period prior to the day of reorganization into the aforesaid basis. Osina analyses and interprets explanations of the Ministry of Finances of Russia and Federal Tax Service of Russia, judicial practice and researches on the matter, which causes the importance of this particular research for practical lawyers. The methodological basis of the research implied such formal logical methods as analysis and synthesis. The author has also applied special law science methods such as formal law and comparative law. The scientific novelty of the research is caused by the fact that the author carries out an analysis of the provisions of Part 34 of the Tax Code 'Insurance Payments' that have been in effect since 2017, and their practical implementation and associated law-enforcement practice, as well as compares them to previous regulations and practice. The main conclusions of the research are as follows: 1) the treshold of the basis for calculating insurance contributions should be defined by a continuing company and include payments made by an accessed company to employees during the fiscal period prior to the moment of the company's reorganization; 2) legality and foundation of this position have been proved by many years of judicial practice including that of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation and Supreme Court of the Russian Federation. 

Keywords: Tax code, Court practice, Refund of excess amounts, Fiscal period, Payments before reorganization, Accession, Continuation of employer-employee relations, Reorganisation of a legal entity, Maximum social security tax base, Social security tax

Аннотация: Предметом исследования являются налоговые расходы, определяемые как выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы в связи с предоставлением налоговых льгот, преференций, иных смягчений налогового режима. Статья посвящена определению принципов отнесения налоговых льгот к налоговым расходам, а также разработке методологических подходов к инвентаризации налогового законодательства с целью выявления критериев налоговых льгот и подготовки методической базы для оценки выпадающих доходов бюджетов путем составления реестра налоговых расходов на основе принципов бюджетной классификации. Методология исследования базируется на принципах системного анализа, синтеза, методах сравнения, обобщения, позволяющих выделить подходы к классификации налоговых расходов. Предложены принципы формирования реестра налоговых льгот и реестра налоговых расходов: нейтральности, справедливости, эффективности, тождественности и законности. Новизна исследования заключается в разработке критериев отбора налоговых льгот, преференций и иных смягчений налогового режима для включения их в реестр налоговых расходов. Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке реестра налоговых расходов на основе принципов существующей бюджетной классификации с учетом целевого назначения конкретного вида. Формирование такого реестра позволит повысить эффективность управления ресурсами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и создать условия для устранения негативных эффектов межстрановой конкуренции за налоговую базу.

Ключевые слова: налоговая база, бюджетная классификация, реестр, налоговые расходы, нормативная структура налога, налоговые льготы, ЕАЭС, налоговая политика, принцип, инвентаризация

Abstract: The subject of the research is the tax expenditures defined as the fallout out of the budget system as a result of granted tax rebates, preferences and other tax regime reliefs. The article is devoted to the principles of referring tax rebates to tax expenditures as well as the development of methodological approaches to reviewing tax legislation in order to define criteria tax rebate criteria and develop the methodological basis for evaluation of the shortfall in the budget by keeping the register of tax expenditures based on the principles of budget classification. The methodology of the research is based on the principles of systems analysis, synthesis, comparison, generalisation that allow to define approaches to classification of tax expenditures. The authors offer their own principles for developing the tax expenditure register and tax rebate register. These principles include neutrality, justice, efficiency, approximation and legitimacy. The novelty of the research is caused by the fact that the authors develop criteria for selection of tax preferences, rebates and other tax regiem reliefs to include them into the register of tax expenditures. The practical importance of the research is that the authors offer the register of tax expenditures based on the principles of existing budget classification adn taking into account the designated use of each kind in particular. The development of such register will raise efficiency of mnaging the resources of the Russian Federation budgetary system and to create conditions for elimination of negative effects caused by the inter-country competition for the taxation base.  

Keywords: principle, EAEU, tax policy, tax base, budget classification, tax expenditures, register, normative structure of tax, Tax benefits, inventory

Аннотация: Статья посвящена вопросам снижения налоговых рисков государства от неформальной деятельности самозанятых граждан путем совершенствования налогообложения и определения их правового статуса. Целью статьи является выявление налоговых рисков государства, связанных с самозанятыми гражданами, и разработка рекомендаций по их нивелированию. Предложена классификация самозанятых граждан по критерию законопослушности. Выделены подходы к построению риск-ориентированной модели налогового администрирования: правовой, организационный, информационный, в соответствии с которыми выделены основные риски налогового администрирования и сформулированы рекомендации по их устранению с учетом законопослушности налогоплательщиков. Методология проведения работы базируется на системном подходе, позволяющем выявить проблемы управления налоговыми рисками государства путем комплексного анализа правовых, организационных и информационных структурных элементов модели налогового администрирования. Показано, что определение правового статуса самозанятых граждан и учитывание особенностей их налогового поведения имеет высокую актуальность при разработке и внедрении риск-ориентированной модели налогового администрирования. Обоснована необходимость установления специального налогового режима для самозанятых граждан в виде налога с их оборота, который может функционировать параллельно с патентной системой налогообложения на добровольной основе. Уплата страховых взносов должна осуществляться самозанятыми гражданами в добровольном порядке. Рекомендации, полученные по итогам проведенного исследования, могут быть предложены налоговым органам и органам государственного управления для внедрения полученных результатов в практику налогообложения и налогового администрирования самозанятых граждан с учетом налогового поведения населения и преимуществ цифровизации экономики.

Ключевые слова: налоговые риски государства, самозанятые граждане, правовой статус, риск-ориентированный подход, налоговое администрирование, цифровизация экономики, законопослушность, налоговое поведение, патентная система налогообложения, страховые взносы

Abstract: The article is devoted to the issue of reducing state tax risks caused by informal activity of the self-employed citizens through improving the taxation system and defining the legal status of the self-employed citizens. The aim of the article is to define state tax risks that relate to the self-employed citizens, and to develop recommendations on eliminating them. The author of the article offers her own classification of the self-employed citizens depending on the degree of their law-obedience. She also describes approaches to developing a risk-oriented model of tax administration: legal, organisational, and informative, describes the main risks of tax administration and makes recommendations for their elimination taking into account the degree of law-obedience of taxpayers. The methodology of the research is based on the systems approach that allows to identify problems that may arise in the process of managing state tax risks through performing a complex analysis of legal, organisational and informative structural elements of the tax administration model. The author demonstrates that it is very important to define the legal status of self-employed citizens and to take into account their behavior as taxpayers in order to develop and implement the risk-oriented modelof tax administration. The author also proves the need to establish a special tax regime for self-employed citizens, i.e. the tax on their sales and purchases, that may be function in addition to the patent taxation system on a voluntary basis. Insurance payment should be made by the self-employed citizens on a voluntary basis. Recommendations that were made as a result of the research can be used by tax authorities and state administrative bodies in the sphere of taxatino and tax administration of the self-employed citizens taking into account the behavior of the population as taxpayers and benefits of economy digitalization.   

Keywords: tax behavior, law-abiding, economy digitalization, tax administration, a risk-based approach, legal status, the self-employed citizens, patent system of taxation, the state's tax risks, insurance contributions

Аннотация: В Российской Федерации налоговые вычеты по НДФЛ имеют выраженную социальную направленность. Вместе с тем, несовершенство действующего механизма применения социальных и имущественных налоговых вычетов приводит к скрытой регрессии в налогообложении доходов физических лиц. Предметом настоящего исследования выступают стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в аспекте выполняемых ими социальных функций. Цель статьи - проанализировать экономический эффект от предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ и дать предложения по их совершенствованию. В процессе исследования использовались общие методы познания (дедукция и индукция, анализ и синтез, описание и обобщение) и частно-научные методы познания (экономический анализ, метод сравнения, табличный метод представления данных). В статье проанализированы размеры налоговой экономии (налоговой выгоды) по НДФЛ, получаемой налогоплательщиками при использовании стандартных налоговых вычетов, а также их доли в годовом бюджете физических лиц. На основе выявления недостатков действующего механизма налоговых вычетов даны предложения по дальнейшему развитию стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в целях усиления справедливости налогообложения. Авторами проведена оценка выпадающих доходов бюджета, возникающих в случае реализации предлагаемых мероприятий. Новизна исследования состоит в разработке системы стандартных налоговых вычетов, основанных на категории прожиточного минимума, а потому отвечающих принципам справедливости. Результаты проведенного исследования могут быть использованы при определении приоритетных направлений развития налоговой системы Министерством финансов и Правительством Российской Федерации. Сделан вывод о том, что существующая концепция налоговых вычетов по НДФЛ не отвечает принципам справедливости и нуждается в существенной доработке.

Ключевые слова: налог, НДФЛ, налоговый вычет, стандартные налоговые вычеты, налоговая экономия, справедливое налогообложение, бюджет семьи, прожиточный минимум, социальная справедливость, скрытая прогрессия

Abstract: In the Russian Federation tax deductions on personal income tax have an apparent social focus. At the same time, imperfection of the current mechanism of social and property-related tax deductions causes a hidden regression in the taxation of personal income. The subject of this research is standard tax deductions on personal income tax in terms of their social functions. The aim of the article is to analyze the economic effect of standard tax deductions on personal income tax and give recommendations on their improvement. In the course of the research the authors applied general research methods (deduction and induction, analysis and synthesis, description and generalisation) and special research methods (economic analysis, comparison method, presentation of data in the form of tables). The researchers analyze the volumes of tax economy (tax benefits) on personal icnome tax granted to taxpayers who use standard tax deductions, and their share in the annual budget of physical entities. Based on teh analysis of the drawbacks of the current tax deduction mechanism, the authors give their recommendations regarding further development of standard tax deductions on personal income tax in order to raise the taxation fairness. The authors evaluate shortfalls in budget revenues as a result of the application of aforesaid measures. The novelty of the research is caused by the fact that the authors develop the system of standard tax deductions that would be based on the living wage minimum and thus would satisfy the principles of justice. The results of the research can be used to define priorities for the development of the tax system by the Ministry of Finances and Government of the Russian Federation. The authors conclude that the current concept of tax deductions on personal income tax does not satisfy the principles of justice and thus needs to be improved. 

Keywords: social justice, living wage, family budget, fair taxation, tax savings, standard tax deductions, tax deduction, PIT, tax, latent progression

Аннотация: Исследования по вопросу оценки налоговой нагрузки ведутся с момента формирования государственности и актуальны по сегодняшний день. Актуальность рассматриваемого вопроса обусловлена противоречивостью взглядов со стороны государства и бизнеса на критерии и сущность интегрального показателя "налоговая нагрузка" представленного по методике ФНС России. Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений и проблемы, возникающие между ФНС России и предприятиями, по поводу администрирования "налоговой нагрузки" предприятий. Объектом исследования выступает показатель "налоговая нагрузка", метод его расчета и оценки. В процессе исследования использовались такие методы как структурно-логический, сравнительный и метод научной абстракции. Теоретической и методологической основой послужили научные труды ученых-экономистов по исследуемой теме, законодательные и нормативные акты РФ регламентирующие вопросы по налогам и налоговому администрированию. В статье представлен критический анализ оценки налоговой нагрузки по методике утвержденной ФНС России. Рассмотрены преимущества и недостатки используемой модели расчета, дана оценка объективности значений используемых в числителе и знаменателе формулы расчета, приводится авторских взгляд по дискуссионным вопросам. В заключительных положениях, сделаны выводы и предложения по совершенствованию действующей методики расчета, которые на взгляд автора, позволят более объективно определять значение показателя «налоговая нагрузка».

Ключевые слова: налоговая нагрузка, методика расчета, налоги, налоговые риски, выездная налоговая проверка, показатель, бюждет, ФНС России, налоговое планирование, критический анализ

Abstract: The tax burden evaluation has been studied since the very moment of the statehood formation and has remained a nettlesome issue up to the present day. The rationale of the research is caused by the fact that state and business have contradictory views on the criteria and definition of the integral indicator 'tax burden' as it is given by the Federal Tax Service. The subject of the research is the combination of economic relations and problems that may arise between the Federal Tax Service of Russia and companies regarding administration of the corporate 'tax burden'. The object of the research is the 'tax burden' indicator, method of calculation and evaluation of it. In the course of the research the author has used such methods as structural logical, comparitive and method of scientific abstraction. The theoretical and methodological basis of the research imply scientific researches of economists on the matter, legislative acts of the Russian Federation that regulate issues on taxes and tax administration. In her research Gribushenkova provides a critical analysis of the tax burden evaluation bsed on the method offered by the Federal Tax Service of Russia. She analyzes drawbacks and benefits of the aforesaid calculation method and evaluates objectivity and validity of the quotations being used as well as shares her own opinion on some debating issues. In conclusion she gives recommendations on how to improve the calculation method. Based on the author, this will allow a more valid calculation of the indicator 'tax burden'. 

Keywords: budget, index, field tax audit, tax risks, taxes, calculation methodology, tax burden, Federal Tax Service, tax planning, critical analysis