Аннотация: Статья посвящена проблеме налогообложения и налогового администрирования ряда операций в цифровой среде, в частности, связанных с использованием криптовалюты. Особое внимание в исследовании уделено блокчейн-технологии как перспективному инструменту совершенствования налогового администрирования и автоматизации бизнес-процессов. Актуальность исследования подтверждается, с одной стороны, возрастающим объемом торговли на цифровых рынках, с другой стороны, слабой базой и недостаточными техническими возможностями налогового администрирования таких операций, а также единых общепризнанных мировых подходов. Результаты исследования могут быть использованы Министерством финансов и Правительством Российской Федерации при разработке направлений совершенствования налоговой политики.    Определены мировые тенденции признания/непризнания криптовалюты в качестве специфического вида имущества, активов или средства платежа. Представлен краткий обзор зарубежных подходов к налоговому регулированию криптовалюты. Автором систематизирована российская законодательная база по налогообложению цифровой валюты, определена эволюция отечественных подходов к фискальному регулированию в данной области. Сформулирована современная трактовка криптовалюты как объекта налогообложения по разным налогам (налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогам на имущество организаций и физических лиц). Определены возможности развития налогового администрирования с использованием блокчейн-технологии. В финальной части исследования сформулированы основные последствия таких трансформаций для бизнеса и государства.

Ключевые слова: налоговое администрирование, криптовалюта, блокчейн-технология, неопределенность налогообложения, средство платежа, имущество, финансовый актив, налоговые риски, налог на прибыль, НДФЛ

Abstract: This article is dedicated to the question of taxation and tax management of a number of operation in digital environment, namely related to the use of cryptocurrency. Special attention is paid to blockchain technologies as a promising tool for improvement of tax management and automation of business processes. The relevance of this work on the one hand is substantiated by the increasing trade volume on the digital markets hand, while on the other – weak foundation, insufficient technical capabilities of tax management of such operations and univerdsally accepted approaches. The results of research can be used by the Ministry of Finances and Government of the Russian federation in development of strategies for improvement of tax policy. The author determines the global trends of recognition/non-recognition of cryptocurrency as a specific type of property, assets of payment method. A brief overview of foreign approaches towards tax regulation of cryptocurrency is presented. The author systematizes the Russian legislative framework on taxation of digital currency, describes the evolution of national approaches to fiscal regulation in this area. A formulation of modern interpretation of cryptocurrency as the object of taxation by different types of taxes (corporate tax, value-added tax, corporate property tax, personal property tax) is provided. The author determines the possibilities for development of tax management with the use of blockchain technologies, as well as forecasts main consequences of such transformations for businesses and the state.

Keywords: financial asset, property, instrument of payment, tax uncertainty, blockchain technology, cryptocurrency, tax administration, tax risks, corporate taxe, personal income tax

Аннотация: В статье анализируется возможность применения данных информационно-ценовых агентств в рамках применения метода сопоставимых рыночных цен. Также рассматривается вопрос проведения корректировок в случае, когда данные информационно-ценовых агентств являются не полностью сопоставимыми. Объектом исследования являются судебные решения по вопросам трансфертного ценообразования, в рамках которых был проведен анализ применения данных информационно-ценовых агентств для целей применения метода сопоставимой рентабельности. Особое внимание уделяется методологии проведения корректировок сопоставимых данных, применяемой в рамках судебных решений, а также возможности дальнейшего применения данных методологий для целей налогового планирования.   Основными выводами проведенного исследования является возможность применения данных информационно-ценовых агентств для целей трансфертного ценообразования в широком ряде случаев, а также признание стандартов ГОСТ общепринятыми стандартами в различных индустриях. Также в рамках работы выявлено, что методология, используемая налоговыми органами для расчета интервала рыночных цен для целей трансфертного ценообразования, существенно отличается в зависимости от той методологии, которую предусматривает котировка. Наиболее существенным аспектом по мнению налоговых органов и судов в рамках проанализированных решений являются применение информационно-ценовым агентством усреднения данных, которое оказывает значительное влияние на дальнейшую методику расчета интервала цен.

Ключевые слова: налогообложение ТНК, трансфертное ценообразование, принцип вытянутой руки, контролируемые сделки, сделки взаимозависимых лиц, налоговое планирование, международное налогообложение, метод СРЦ, избежание налогообложения, методы трансфертного ценообразования

Abstract: This article analyzes the possibility of application of the data information-pricing agencies within the framework of implementation of the method of comparable market prices. The author also examines the questions of making adjustment in case if the data of information-pricing agencies are not fully comparable. The object of this research is the court decisions on the questions of transfer pricing, in the context of which was conducted the analysis of application of the data of information-pricing agencies for the purpose of employment of the method of comparable profitability. Special attention is paid to the methodology of adjustments of comparable data within the framework of court decisions, as well as possibility for potential utilization of these methodologies in tax planning. The main conclusion is defined by the possibility of application of the data of information-pricing agencies for the purposes of transfer pricing in a wide range of cases, as well as recognition of the All-Union State Standard by generally accepted standards in various industries. It is determined that methodology used by fiscal authorities for calculating the market prices interval for the purposes of transfer pricing significantly differs depending on the methodology established by quotes. According to the opinion of fiscal authorities and courts, most important aspect within the framework of analyzed decisions, is the usage of data averaging by information-pricing agency, which substantially affects further calculation technique for price intervals.

Keywords: international taxation, tax planning, related party transactions, controlled transactions, arm’s length principle, transfer pricing, MNE taxation, CUP method, tax avoidance, transfer pricing methods

Аннотация: Предметом исследования является складывающаяся в арбитражных судах Российской Федерации практика по применению положений Многосторонней конвенции об административной помощи по налоговым делам и положений соглашений об избежании двойного налогообложения, связанных с взаимодействием налоговых администраций в форме обмена налоговой информацией. В частности, рассмотрены вопросы периода действия положений данных международных актов; формы, в которой должна передаваться информация; соблюдения требований по легализации и апостилированию передаваемых документов; прав налогоплательщиков обжаловать направление запроса о них в иностранную юрисдикцию; соотношения положений международных актов об обмене налоговой информацией с положениями законодательства о защите персональных данных. Результатом исследования является систематизация правовых позиций, сформулированных арбитражными судами применительно к действующим международным соглашениям в части их положений об обмене налоговой информацией. В случаях, когда по одному и тому же вопросу имеются разные подходы, они сопоставляются. Формулируется вывод о том, что поскольку обмен налоговой информацией регулируется в первую очередь международными актами, то принятие на национальном уровне нормативного акта, содержащего дополнительное регулирование, излишне за исключением отдельного акта, регламентирующего систему дополнительных гарантий частных лиц, вовлеченных в обмен налоговой информацией. Вместе с тем количество правовых позиций, сформулированных судами таково, что актуальным становится их обобщение на уровне Верховного Суда Российской Федерации.

Ключевые слова: ОЭСР, EC, обмен налоговой информацией, налоговая информация, налоговый контроль, антиуклонительные нормы, транспарентность, налоговые соглашение, сотрудничество налоговых администраций, судебное толкование

Abstract: The subject of this research is the established in arbitration courts of the Russian Federation practice of implementation of provision of Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters and provisions of the agreements on the avoidance of dual taxation, related to cooperation of fiscal authorities in the form of exchanging tax information. In particular, the author examines the questions of the period of validity of the provisions of international acts; forms information transfer; compliance with the requirements on legalization and apostiling of transferred documents; rights of taxpayers to appeal against the request on them to foreign jurisdiction; correlation between the provisions of international acts on the exchange of tax information and provisions of legislation on personal data protection. A conclusion is formulated that since the exchange of tax information is primarily regulated by the international acts, there is no need in adoption of normative act on the national level that would contain additional regulation, except a separate act for regulating the system of supplementary guarantees of private entities, involved into the exchange of tax information. Summarization of the formulated by courts legal positions on the level of the Supreme Court of the Russian Federation is relevant.

Keywords: tax treaties, transparency, anti-evasion rules, tax control, tax information, tax information exchange, EU, OECD, tax administration cooperation, judicial interpretation

Аннотация: Различные формы подоходного налогообложения часто становятся предметом критики со стороны налогоплательщиков как в Российской Федерации, так и за рубежом. С этой точки зрения предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации налог на потенциальные доходы от аренды, уплачиваемый в рамках патентной системы налогообложения, не является исключением: в 2019 году российский налогоплательщик Сергей Александрович Глухов оспорил его конституционность со ссылкой на несоответствие принципам равенства и экономической обоснованности налогообложения. В настоящей статье представлен сравнительно-правовой анализ позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного суда Соединенных Штатов Америки, посвященных конституционным принципам налогообложения: справедливости, равенства, экономической обоснованности, нечрезмерности и др.     Автор предлагает собственное системное толкование российского принципа экономической обоснованности налогообложения и иных правовых принципов с учетом их интерпретации Конституционным Судом Российской Федерации и практики реализации конституционных принципов налогообложения в Соединенных Штатах Америки. На основе этого толкования в статье дается альтернативная оценка налога на потенциальные доходы от аренды, уплачиваемого в рамках патентной системы налогообложения в России. По итогам проведенного анализа автор формулирует вывод о том, что вопросы справедливого и экономически обоснованного распределения налогового бремени составляют – в силу принципа разделения властей – исключительную прерогативу законодателя.

Ключевые слова: равенство налогового бремени, экономическое основание налога, чрезмерное налоговое бремя, подоходное налогообложение, патентная система налогообложения, дискреция законодателя, проверка конституционности налога, судебное нормотворчество, принцип разделения властей, налоговое право США

Abstract: Different forms of income taxation often become the subject of criticism among taxpayers in the Russian Federation and abroad. From this perspective, the tax for potential income from rental set by Taxation Code of the Russian Federation, paid within the framework of patents system of taxation, is not an exception: in 2019, a Russian taxpayer Sergey Aleksandrovich Glukhov disputed its constitutionality with reference to incompliance to the principles of equality and economic feasibility of taxation. This article provides a comparative-legal analysis of provisions of the Constitutional Court of the Russian Federation and the Supreme Court of the Unites States dedicated to constitutional principles of taxation: fairness, equality, economic feasibility, adequacy, etc. The author offers an original systemic interpretation of the Russian principle of economic feasibility of taxation and other legal principles, considering their interpretation by the Constitutional Court of the Russian Federation and practice of implementation of the constitutional principles of taxation in the United States. Based in this interpretation, the article gives an alternative assessment to taxation of potential income from rentals, paid within the framework of patent system of taxation in Russia. The conclusion is formulated that due to the principle of separation of powers, the questions of fair and economically feasible allocation of tax burden comprise an exclusive prerogative of legislators.

Keywords: testing the tax’s constitutionality, legislative discretion, patent system of taxation, income taxation, excessive tax burden, economic basis for taxation, equality of tax burdens, judicial lawmaking, separation of powers principle, US tax law

Аннотация: В данной статье рассмотрена правовая структура пени, как способа обеспечения исполнения налоговых обязательств. Проведен анализ начисления пени в странах ближнего зарубежья, входивших в Союз Советских Социалистических Республик (далее – СССР). Рассмотрена конструкция пени, как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей в бюджет. В статье рассмотрен и приведен сравнительных анализ законодательных норм российского и зарубежного законодательства, ограничивающего начисление пени, как в сумме, так и во времени. Рассмотрены нормы зарубежных законодательств, ограничивающих начисления пени. При проведении исследования автором использовались общие методы познания (анализ и синтез, дедукция и индукция, описание и обобщение) и частно-научные методы познания (метод сравнения, графический метод представления данных). Новизна исследования заключается в сравнительном анализе норм зарубежного законодательства на примере стран ближнего зарубежья, обусловленного не только историческими связями, но и одинаковым периодом перехода рассматриваемых государств от плановой к рыночной экономике. Автор предлагает рассмотреть законодательства зарубежных государств на предмет исследования пени, как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, которое, является действенным способом поступлению денежных средств в бюджет и создаёт для хозяйствующих субъектов стимул более оперативного погашения недоимки по обязательным платежам. При этом учитывая колебания конъектуры рынка, а также иные факторы, негативно влияющие на отечественную экономику, российский законодатель должен предусмотреть к уже имеющимся, иные основания для приостановления начисления пени.

Ключевые слова: пени, налог, сбор, недоимка, налоговое законодательство, зарубежное налоговое законодательство, налоговые преференции, налоговое правонарушение, срок оплаты налога, приостановка начислений

Abstract: This article examines the legal structure of fees as the means of ensuring execution of obligations on taxes. Analysis is conducted on the fees applies in the countries of former Soviet Union. The author reviews the construct of fees as the means of ensuring execution of obligation on paying governmental charges. Legislative norms of the Russian and foreign legislation that limit imposition of fees are compared. The scientific novelty consists in comparative analysis of the norms of foreign legislation on the example of Russia’s neighboring countries, which is substantiated by not only historical ties, but also same period of transition from planned to market economy. The author examines the legislations of foreign countries with regards to fees as the means of ensuring execution of obligations on taxes, dues and insurance payments, which is an effective method of budget revenue and encourages economic entities to cover back-ode taxes faster. Taking into account fluctuations of market conjecture, as well as other factors that negatively affect the national economy, Russian legislator should foresee other grounds, in addition to the existing, to suspend imposition of fees.

Keywords: tax preferences, foreign tax legislation, tax legislation, arrears, levy, tax, penalties, tax violation, tax payment deadline, suspension of charges

Аннотация: Предметом исследования являются применяемые в различных странах правила трансфертного ценообразования, их особенности и недостатки с точки зрения подхода к налогообложению ТНК в целом, а также практические проблемы применения правил трансфертного ценообразования как для ТНК, так и для налоговых органов, в частности, проблемы избежания налогообложения представителями ТНК и неоднозначность применяемых подходов к регулированию. Также рассмотрены различия применяемых в различных юрисдикциях правил и связанные с этим проблемы правоприменения. Актуальность проблемы обусловлена высоким уровнем значимости правил трансфертного ценообразования для налогообложения ТНК, а также необходимостью обеспечения единообразия в международном налогообложении.   Основными выводами проведенного исследования являются существенная неоднозначность правил трансфертного ценообразования, связанная как с недостаточностью информации о сопоставимых сделках в общедоступных информационных системах, так и оценочность правил в отношении каждой отдельной ситуации. Применяемые ОЭСР механизмы, направленные на устранение недостатков правил трансфертного ценообразования, такие как взаимосогласительная процедура, являются дорогостоящими и зачастую неэффективными для ТНК. Таким образом, устранение двойного налогообложения достигается только в некоторых ситуациях. Различие законодательства по трансфертному ценообразованию в разных юрисдикциях также может приводить к двойному налогообложению ТНК. Помимо этого, принцип "вытянутой руки" не позволяет отразить синергетические эффекты, возникающие в рамках деятельности ТНК, таким образом, определение налоговой базы в рамках действующих правил трансфертного ценообразования является не полным.

Ключевые слова: налогообложение ТНК, трансфертное ценообразование, принцип вытянутой руки, контролируемые сделки, сделки взаимозависимых лиц, налоговое планирование, международное налогообложение, трансфертные цены, двойное налогообложение, избежание налогообложения

Abstract: The subject of this research is the transfer-pricing rules applied in various countries, their peculiarities and flaws from the standpoint of approach to taxation of transnational corporations overall; as well as practical issues of implementation of transfer-pricing rules for transnational corporations and fiscal authorities, namely the problems of avoidance of taxation by the representatives of transnational corporations and ambiguity of the applied approaches towards regulation. The author examines differences in the rules applied by various jurisdictions, as well as law enforcement problems emerging thereof. Relevance of the topic is substantiated by high significance of transfer-pricing rules for taxation of transnational corporations, as well as the need for ensuring universality in international taxation. The main conclusions lie in determination of substantial ambiguity in the transfer-pricing riles, associated with the lack of information on comparable transaction in the available information systems, as well as assessment of rules with regards to each individual situation. The mechanism employed by the Organization for Economic Cooperation, aimed ate elimination of flaws in transfer-pricing rules, such as consensual procedure, are expensive and often ineffective for transnational corporations. Therefore, elimination of dual taxation is achieved only in some situations. Differences of legislation on transfer pricing in various jurisdictions can also lead to dual taxation of transnational corporations. Moreover, the “arm’s length” principle do not allow reflecting synergetic effects that emerge in the context of activity of transnational corporation, and thus, definition of taxation base within the framework of acting transfer-pricing rules is incomplete.

Keywords: international taxation, tax planning, related party transactions, controlled transactions, arm’s length principle, transfer pricing, MNE taxation, transfer prices, double taxation, tax avoidance