О проблемах и перспективах взаимодействия субъектов общественного контроля с налоговыми органами власти

Гончаров Виталий Викторович кандидат юридических наук доцент, декан факультета высшего образования, Политехнический институт (филиал), Донской государственный технический университет в г. Таганроге 347900, Россия, Ростовская область, г. Таганрог, ул. Петровская, 109а Goncharov Vitalii Viktorovich PhD in Law Associate Professor, Dean of the Faculty of Higher Education, Polytechnic Institute (branch), Don State Technical University in Taganrog 347900, Russia, Rostov region, Taganrog, Petrovskaya str., 109a niipgergo2009@mail.ru Другие публикации этого автора

Введение.

Вопросы организации и осуществления общественного контроля в отношении органов публичной власти широко исследованы в работах И. Е. Бельских, ^{[2, с. 28-43]} Л. А. Беспалой, ^{[3, с. 180-189]} Л. А. Спектор, ^{[5, с. 186-188; 6, с. 194-196]} В. В. Гриба, ^{[12, с. 2-5; 13, с. 56-61]} Д. И. Денисова, ^{[15, с. 102-113]} С. А. Лубенниковой, ^{[17, с. 68-76]} Е. А. Огневой, ^{[19, с. 43-47]} а также ряда иных авторов. При этом, ряд научных статей, в частности, А. И. Байчуриной, ^{[1, с. 39-41]} В. В. Войтова, ^{[4, с. 104-116]} В. В. Гриба, ^{[10, с. 154-160; 11, с. 2-6]} А. Н. Домбровского, ^{[16, с. 26-27]} посвящено анализу организации и осуществления общественного контроля в отношении налоговых органов власти. Однако, в контексте настоящего исследования особую актуальность представляет проведение публично-правового анализа механизма взаимодействия субъектов общественного контроля с налоговыми органами государственной власти. В этой связи, целью данной научной работы выступает не только анализ современных проблем, связанных с организацией и осуществлением взаимодействия между субъектами общественного контроля и налоговыми органами власти в стране, но и разработка и обоснование системы мероприятий, направленных на разрешение указанных проблем, с тем, чтобы обеспечить новые направления взаимодействия и сотрудничества вышеназванных структур. При этом, объект настоящего исследования составляют общественные отношения, связанные с организацией и осуществлением деятельности субъектов общественного контроля в Российской Федерации, а предмет исследования представлен, с одной стороны, правовыми нормами, регулирующими механизм взаимодействия субъектов общественного контроля и налоговых органов государственной власти в России, материалами судебной практики, а с другой стороны, научными правовыми доктринальными источниками в области общественного контроля в нашей стране.

Основной текст.

В современном демократическом государстве уровень демократии и законности напрямую зависит от степени развития институтов гражданского общества и их влияния на процессы организации и деятельности органов публичной власти в стране. В этой связи, следует отметить, что в Российской Федерации многонациональный народ России является носителем суверенитета и единственным источников власти в государстве, реализуя свои властные полномочия через прямые и опосредованные формы демократии. Однако, конституционные принципы народовластия и участия граждан Российской Федерации в управлении делами государства нуждаются в системе юридических гарантий, важнейшей из которых является институт общественного контроля, посредством которого как граждане страны, так и многочисленные общественные объединения и иные негосударственные некоммерческие организации имеют возможность участвовать в контроле за деятельностью, актами и решениями органов публичной власти, государственных и муниципальных организаций, а также иных органов и организаций, наделенных федеральным законодательством правом реализации отдельных публичных полномочий.

При этом, важнейшее место в системе объектов общественного контроля в Российской Федерации принадлежит многочисленным органам публичной власти (федеральным, региональным, муниципальным). Законодатель вывел из предмета ведения Федерального закона от 21.07.2014 № 212-ФЗ «Об основах общественного контроля в Российской Федерации» целый ряд объектов, обосновав это решение тем, что общественный контроль в отношении указанных объектов будет урегулирован отдельными федеральными законами. Однако, деятельность, акты и решения значительной части органов публичной власти охватываются вышеназванным Федеральным законом, включая и анализируемых в настоящей статье налоговых органов государственной власти.

При этом, в процессе организации и осуществления общественного контроля его субъекты вступают с налоговыми органами власти в отношения не только в связи с проводимыми в отношении их деятельности, актов и решений мероприятиями общественного контроля.

В частности, анализ статьи 16 Федерального закона от 21.07.2014 № 212-ФЗ «Об основах общественного контроля в Российской Федерации» показывает, что можно выделить, как минимум, три формы взаимодействия субъектов общественного контроля и органов публичной власти (включая и налоговых органов власти):

Во-первых, такую форму взаимодействия, когда налоговый орган власти выступает в качестве объекта общественного контроля (его деятельность, акты и решения) в связи с предполагаемыми субъектом общественного контроля нарушениями действующего законодательства представителями данного налогового органа (например, принятыми незаконными актами, проводимыми в нарушение налогового законодательства проверками и т.п.).

Во-вторых, такую форму взаимодействия, когда налоговый орган власти выступает в качестве органа государственного контроля (надзора). Анализ пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» показывает, что ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. И, следовательно, субъект общественного контроля, проведя мероприятия общественного контроля, например, в отношении районной налоговой инспекции, руководство которой не приняло предусмотренные законодательством меры по устранению выявленных в ходе мероприятия общественного контроля нарушений, может обратиться в вышестоящую налоговую инспекцию, направив итоговые материалы, составленные в связи с проведенным мероприятием общественного контроля. Вышестоящий налоговый орган, рассмотрев данные материалы, предоставит мотивированный ответ субъекту общественного контроля.

В-третьих, последней формой взаимодействия выступит обращение субъекта общественного контроля к налоговому органу власти в связи с выявленными в ходе проведенных мероприятий общественного контроля нарушениями налогового законодательства, допущенными различными объектами общественного контроля (например, государственными учреждениями, являющимися налогоплательщиками, таможенными органами, не верно идентифицировавшими ввозимый товар, что повлекло неуплату налоговых платежей и т.п.).

Однако, организация и осуществление субъектами общественного контроля взаимодействия с налоговыми органами власти сопряжены с многочисленными проблемами, в числе которых можно выделить следующие:

Во-первых, существенной проблемой выступает то обстоятельство, что институт общественного контроля никак не упомянут в Конституции Российской Федерации, что подрывает его авторитет как в глазах рядовых граждан страны, так и должностных лиц многочисленных органов публичной власти в стране, снижая, как мы отмечали в ранее опубликованных работах, эффективность мероприятий общественного контроля. ^{[7, с. 127-130; 8, с. 199-202]} В этой связи, представляется необходимым инкорпорировать данный институт гражданского общества в Основной закон страны. Это можно сделать путем включения в состав Конституции России новой главы «Гражданское общество», поместив ее на 3 место в списке глав Основного закона. Либо добавить положения об институте общественного контроля непосредственно в текст существующих глав. Данные дополнения должны закреплять понятие общественного контроля, его принципы, методы, формы и виды мероприятий, перечень субъектов и объектов общественного контроля, либо перечень идентифицирующих их признаков. Кроме того, в тексте Конституции должен быть закреплен механизм и основные формы взаимодействия субъектов общественного контроля и органов публичной власти, включая механизм их взаимной ответственности в связи с организованными и проводимыми мероприятиями общественного контроля.

Во-вторых, определенной проблемой, затрудняющей организацию и осуществление взаимодействия субъектов общественного контроля с налоговыми органами власти, выступает то обстоятельство, что Налоговый кодекс Российской Федерации, а также значительная часть подзаконных нормативно-правовых актов, регулирующих организацию и деятельность налоговых органов власти, не содержит никакого упоминания о возможности организации и осуществления в отношении их деятельности, актов и решений мероприятий общественного контроля. Как отмечает ряд авторов, это обстоятельство затрудняет защиту прав налогоплательщиков от действий представителей налоговых органов власти. ^{[18, с. 23-26; 14, с. 6-7]} В этой связи, в налоговое законодательство следует инкорпорировать нормы, посвященные, с одной стороны, организации и осуществлению общественного контроля в отношении деятельности, актов и решений налоговых органов власти, а с другой стороны, формам взаимодействия субъектов общественного контроля и налоговых органов власти (то есть должны быть детализированы положения статьи 16 Федерального закона от 21.07.2014 № 212-ФЗ «Об основах общественного контроля в Российской Федерации» применительно к вышеназванному взаимодействию налоговых органов власти и субъектов общественного контроля).

В-третьих, существенной проблемой выступает то обстоятельство, что субъекты общественного контроля наделены, на наш взгляд, недостаточными полномочиями для организации и осуществления эффективного взаимодействия с налоговыми органами власти, позволяющими реализовать в полном объеме цели и задачи общественного контроля. Например, у субъектов общественного контроля нет реальных полномочий для обеспечения и реализации прав граждан Российской Федерации, прав и законных интересов общественных объединений и иных негосударственных некоммерческих организаций, которые нарушаются налоговыми органами. В связи с этим, можно, например, дополнить полномочия субъектов общественного контроля правом участвовать в выездных налоговых проверках по требованию общественных объединений и иных негосударственных некоммерческих организаций, если последние считают, что их права и законные интересы нарушаются или могут быть нарушены в ходе организации и проведения указанных проверок.

В-четвертых, определенной проблемой, затрудняющей организацию и осуществление взаимодействия субъектов общественного контроля с налоговыми органами власти, выступает то обстоятельство, что в действующем законодательстве и научной правовой доктрине не разработан специфический механизм взаимодействия субъектов общественного контроля и налоговых органов власти. В этой связи, например, можно закрепить в действующем законодательстве специальные формы подобного взаимодействия, в частности, ранее упомянутое участие представителей субъектов общественного контроля в проведении выездных налоговых проверок налоговыми органами (например, по требованию общественных объединений и иных негосударственных некоммерческих организаций, если последние считают, что их права и законные интересы нарушаются или могут быть нарушены в ходе организации и проведения указанных проверок).

В-пятых, существенной проблемой выступает то обстоятельство, что субъекты общественного контроля обладают слабыми финансовыми, организационными, техническими ресурсами для эффективного и оперативного взаимодействия с органами публичной власти, в том числе, налоговыми органами. Для решения данной проблемы Общественной палате страны следует обратиться к Правительству Российской Федерации с предложением о разработке и принятии системы федеральных программ, посвященных развитию материальной, организационно-правовой, материально-технической базы субъектов общественного контроля.

В-шестых, определенной проблемой, затрудняющей организацию и осуществление взаимодействия субъектов общественного контроля с налоговыми органами власти, выступает то обстоятельство, что в Российской Федерации субъекты общественного контроля слабо используют положительный зарубежный опыт взаимодействия с налоговыми органами власти. В частности, как мы отмечали ранее, ^{[9, с. 196-200]} слабо используются современные цифровые технологии мгновенного обмена информацией с налоговыми органами с целью, с одной стороны, достичь максимального соблюдения налогового законодательства, а с другой стороны, не нарушив при этом прав и свобод граждан страны, прав и законных интересов общественных объединений и иных негосударственных некоммерческих организаций.

Заключение.

В ходе проведенного научного исследования нами был сделан ряд выводов, в числе которых можно выделить следующие:

1. Институт общественного контроля в России является фундаментальной юридической гарантией реализации, охраны и защиты всей системы конституционных принципов, и, прежде всего, принципов народовластия и участия граждан Российской Федерации в управлении делами государства.

2. При этом, важнейшее значение приобретает анализ механизма взаимодействия субъектов общественного контроля и органов публичной власти, которые являются ключевыми объектами общественного контроля. В связи с огромной ролью налоговых органов власти в жизнедеятельности общества и государства, особую актуальность представляет проведение публично-правового анализа всего механизма взаимодействия субъектов общественного контроля и налоговых органов государственной власти в России.

3. Как установлено в данной научной статье, основными формами вышеназванного взаимодействия субъектов общественного контроля и налоговых органов государственной власти в Российской Федерации выступают их взаимодействие: а) как субъекта и объекта общественного контроля; б) как органа государственного контроля (надзора) и субъекта общественного контроля, направляющего итоговые документы, подготовленные по результатам проведенных мероприятий общественного контроля в отношении третьих лиц; в) как субъекта общественного контроля и органа публичной власти, призванного осуществлять реагирование в связи с предоставлением информации о признаках состава, например, налогового правонарушения, выявленного в ходе осуществления общественного контроля.

4. При этом, организация и осуществление вышеназванного взаимодействия связаны с рядом проблем, обусловленных: а) отсутствием закрепления института общественного контроля в Конституции РФ, Налоговом кодексе РФ, а также в значительной части подзаконных нормативно-правовых актов, посвященных организации и деятельности налоговых органов государственной власти; б) не разработкой в действующем законодательстве и научной правовой доктрине специфического механизма взаимодействия субъектов общественного контроля и налоговых органов власти; в) недостаточным использованием в реализации форм вышеназванного взаимодействия современных цифровых технологий, а также соответствующего зарубежного опыта; г) слабыми полномочиями субъектов общественного контроля; д) недостаточным финансированием их деятельности.

5. Разрешение данных проблем требует разработки и реализации системы мероприятий, включающих в себя: а) инкорпорирование данного института гражданского общества в Основной закон страны и налоговое законодательство; б) разработку новых, а также детализацию уже имеющихся форм взаимодействия субъектов общественного контроля и налоговых органов государственной власти в России; в) реализацию системы федеральных программ по развитию материальной, организационно-правовой, материально-технической базы субъектов общественного контроля; г) организации Общественной палатой Российской Федерации анализа зарубежного опыта взаимодействия институтов гражданского общества с налоговыми органами власти с его последующей адаптацией и внедрением в практической деятельности субъектов общественного контроля.