Налоговый контроль в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути их решения в условиях цифровизации

Евлоева Алина Борисовна студент, кафедра экономической безопасности и налогообложения, Юго-Западный государственный университет. 305040, Россия, Курская область, г. Курск, ул. 50 Лет Октября, 94 Evloeva Alina Borisovna Student, Department of Economic Security and Taxation, Southwest State University 305040, Russia, Kursk region, Kursk, ul. 50 Let Oktyabrya, 94 alinkursk@gmail.com Другие публикации этого автора     Рыкунова Валентина Леонидовна ORCID: 0000-0003-1875-0152 кандидат экономических наук доцент, кафедра экономической безопасности и налогообложения, Юго-Западный государственный университет 305040, Россия, Курская область, г. Курск, ул. 50 Лет Октября, 94 Rykunova Valentina Leonidovna PhD in Economics Associate Professor of the Department of Economic Security and Taxation, Southwest State University 94 50 Let Oktyabrya str., Kursk, Kursk region, 305040, Russia valentina0209@mail.ru

Горяйнов Андрей Алексеевич аспирант, кафедра экономической безопасности и налогообложения, Юго-Западный государственный университет 305040, Россия, Курская область, г. Курск, ул. 50 Лет Октября, 94 Goryainov Andrei Alekseevich Postgraduate student, Department of Economic Security and Taxation, Southwestern State University 94 50 Let Oktyabrya str., Kursk, Kursk region, 305040, Russia Agoryaynov475@yandex.ru

Введение

В условиях современной экономики налоговая система является одним из ключевых элементов государственного регулирования. Ее эффективность во многом определяется качеством и оперативностью налогового контроля. В свою очередь, активное внедрение цифровых технологий в экономическую жизнь общества позволяет модернизировать систему налогового контроля и сделать ее более гибкой и адаптивной к изменяющимся условиям. Цель исследования - выявление актуальных проблем и определение оптимальных путей их решения в области налогового контроля в Российской Федерации в условиях цифровизации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: изучить теоретические основы налогового контроля; проанализировать особенности организации налогового контроля в цифровой экономике; оценить эффективность существующей системы налогового контроля в России; выявить проблемы и недостатки действующей системы налогового контроля; предложить пути совершенствования системы налогового контроля с учетом современных тенденций и возможностей цифровизации. Объектом данной работы является налоговый контроль в российской налоговой системе, а предметом - организация и осуществление налогового контроля в условиях цифровизации экономики России.

Исследование актуально ввиду необходимости изучения особенностей организации системы налогового контроля на современном этапе развития цифровой экономики в целях повышения эффективности и прозрачности налоговых отношений. Действующая система налогового контроля служит фундаментом для экономического роста государства, стимулирует развитие предпринимательской деятельности и способствует обеспечению стабильности. Налоговый контроль является одним из важнейших элементов системы государственного регулирования экономики. Он направлен на обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов, а также на выявление и пресечение налоговых правонарушений.

Характеристика налогового контроля в Российской Федерации

Налоговый контроль реализуется деятельностью налоговых органов, основу которой составляют обоснованные конкретные приемы, средства и способы, применяемые при осуществлении контрольных функций. Форма налогового контроля — это способ конкретного выражения и организации контрольных действий (рисунок 1).

Рисунок 1 - Формы налогового контроля в Российской Федерации

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки ^{[1, с.13]}

- проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Рассмотрим в таблице 1 основные различия камеральной и выездной проверки.

Таблица 1 – Основные различия камеральной и выездной проверки

Источник: составлено автором на основании данных ^[2].

Выездная налоговая проверка – это гораздо более сложное, длительное и негативное по своим последствиям для налогоплательщика мероприятие, чем камеральная проверка.

Необходимо обозначить, что финансовая политика и её функция в государственном управлении крайне важна, поскольку охватывает все аспекты формирования национальной экономики ^{[3, с.299]}. На рисунке 2 продемонстрирована структура поступления основных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2020 – 2022 гг. ^[4].

Рисунок 2 - Структура налоговых поступлений в консолидированный

бюджет Российской Федерации за 2020 - 2022 гг., %

Анализ налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в их структуре занимают налоги и сборы за пользование природными ресурсами. При этом важно отметить, что значение данного показателя существенно колеблется на протяжении рассмотренных лет. Второе место в структуре налоговых доходов федерального бюджета принадлежит налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Удельный вес налога на прибыль в структуре налоговых доходов на протяжении рассмотренных лет в целом стабилен. Минимальное значение данного показателя отмечается в 2022 году и составляет 35,59%, а максимальное значение составляет 41,3% и было зафиксировано в 2020 году.

Таким образом, можно сделать вывод, что за анализируемый период наблюдается положительная динамика роста налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, такая же тенденция сохраняется и у отдельных видов налогов.

Налоги являются основным источником доходов государств, что делает систему налогообложения страны одним из важнейших механизмов государственного управления ^{[5, с. 26]}. При этом система налогового контроля способствует предупреждению налоговых правонарушений, там самым является важным фактором обеспечения экономической безопасности государства. Проанализируем проведение камеральных налоговых проверок за период 2020-2022 гг.

Таблица 2 – Динамика результатов проведенных камеральных проверок за 2020–2022 гг., в тыс. руб.

Источник: составлено автором на основе данных ФНС России https://www.nalog.gov.ru/

Как видно их представленных данных за 2022 год ФНС России проведено 55097597 единиц камеральных налоговых проверок, что меньше значения 2020 года на 6428626 ед. При этом количество выявленных нарушений за анализируемый период выросло на 308117. По результатам камерального контроля доначислено в 2022 году 94447388 тыс. руб., что на 42010758 тыс. руб. больше, чем в 2020 году. Эти факты связаны с уменьшением количества представляемых налогоплательщиками деклараций, уменьшением удельного веса «нулевых» деклараций, а также со снижением числа юридических лиц, обладающих признаками недействующих. Налоговые инспекции стараются стать не заметными для налогоплательщиков, то есть не мешать их деятельности, налоговые органы заинтересованы, чтобы плательщики вышли из тени и стали открыты.

Выездные налоговые проверки осуществляют отделы выездных налоговых проверок, которые проводят налоговые проверки налогоплательщиков, сопоставляя данные налоговых деклараций, балансов, расчетов и т. д., с фактическими документами на предприятии ^{[6, с.121]}. В процессе проверяется ведение деятельности предприятия в соответствии с законодательством о налогах и сборах ^[7].

На основе данных отчета 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» проанализируем результаты выездных налоговых проверок. Сведения о проведенных выездных налоговых проверках представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Результаты проведенных выездных налоговых проверок в целом по Российской Федерации за 2020 -2022 г.г.

Источник: составлено автором на основе данных ^[8]

За последние 3 года в России число выездных налоговых проверок возросло на 3 688 ед., но только 5 из ста проверок обходятся без штрафов. Увеличение числа выездных налоговых проверок связано с тенденцией роста административного давления на плательщиков налогов со стороны Федеральной налоговой службы Российской Федерации, когда государство осуществляет более активный контроль над налоговыми обязательствами ^[9]. В 2020 г. в связи с распространением на территории Российской Федерации коронавирусной инфекции были приостановлены выездные налоговые проверки до 1 мая 2020 г. (Поручение Правительства Российской Федерации от 18 марта 2020 г.). Количество выездных налоговых проверок в 2020 г. сократилось на треть в связи с введением моратория на их проведение. По результатам выездных проверок дополнительно начислено в 2022 году 675 211 756 тыс. рублей.

Анализ эффективности налогового контроля в Российской Федерации

Динамика показателя доначислений на одну результативную камеральную проверку является важным индикатором эффективности налогового контроля и качества проводимых проверок. Рассматривая этот показатель, можно получить представление о том, как изменяется сумма доначислений по результатам проверок в динамике, выявить тенденции и закономерности ^{[10, с.183]}. Это, в свою очередь, позволяет определить направления для совершенствования процедур налоговых проверок, разработки новых методов контроля и повышения общей результативности работы налоговых органов. Рассмотрим данный показатель на рисунке 3.

Рисунок 3 – Динамика показателя доначислений на одну результативную камеральную проверку в 2020-2022 г.г., тыс. руб.

Динамика доначислений на одну результативную камеральную проверку положительная, и показатель составил в 2022 году 35,07 тыс. руб., но показатель находится на невысоком уровне. Из 100 камеральных проверок в 2021-2022гг только в 5 выявлены нарушения.

Динамику показателя результативности камеральных налоговых проверок за 2020 -2022 г.г. представим на рисунке 4.

Рисунок 4 – Динамика показателя результативности камеральных налоговых проверок, %

По показателю результативности камеральных налоговых проверок наблюдается отрицательная динамика, в 2022 году он составил всего 4,89%. Однако, отсутствие выявленных нарушений по ним может свидетельствовать и о высоком качестве работы налоговых органов в части информирования налогоплательщиков об изменениях в налоговом законодательстве, правилах заполнения и сроках предоставления налоговой отчетности, повышении финансовой грамотности населения и предпринимателей, что также является важной функцией налоговых органов. Также большое значение в налоговом контроле имеет показатель качества проведенных проверок ^{[11, с.205]}. Он выражает правомерность доначисления налоговых платежей по результатам налоговых проверок.

Следует отметить, что анализ, проводим налоговыми органами в ходе камеральной проверки, используется при планировании выездной налоговой проверки ^{[12, с.127]}. Поэтому при рассмотрении показатели оценки качества камеральных проверок необходимо учитывать результаты камеральных налоговых проверок, повлиявшие на доначисление по выездным налоговым проверкам.

Динамика доначислений на одну выездную проверку показывает изменение суммы доначислений в результате выездных проверок с течением времени, позволяет выявить тенденции и зависимости, определить направления совершенствования налогового контроля, разработки новых методов и повышения его эффективности. Рассмотрим данный показатель на рисунке 5.

Рисунок 5 – Динамика показателя доначислений на одну результативную выездную проверку за 2020 -2022 г.г., млн. руб.

Как мы видим динамика показателя доначислений на одну результативную выездную проверку растёт. Соответственно и увеличивается показать доначислений на одну результативную выездную проверку, существенный рост можно отметить в 2022 году, так сумма доначислений на 1 выездную проверку в 2022 году составила 71,73 млн. руб.

Динамику показателя результативности выездных налоговых проверок за 2020 -2022 г.г. представим на рисунке 6.

Рисунок 6 – Динамика показателя результативности выездных налоговых проверок в 2020-2022 г.г., %

Как мы видим, показатель результативности выездных налоговых проверок увеличивается и составляет в 2022 году более 95,57%, то есть 95,57% выездных налоговых проверок завершалось выявлением нарушений. И хотя в 2020 году действовал мораторий на выездной контроль, результативность выездных проверок в России за анализируемый промежуток времени остается на очень высоком уровне ^[13].

Проанализировав данные сведения, можно сказать, что выездные проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля. Высокая эффективность выездных налоговых проверок связана в первую очередь с тем, что налоговые инспекторы имеют свободный доступ ко всем документам организации и, следовательно, могут подробно их изучить ^{[14, с.63]}. Это позволяет сформировать доказательную базу по всем существующим правонарушениям.

Актуальные проблемы в сфере налогового контроля и пути их решения

С развитием цифровых технологий стало более сложным отслеживать и контролировать налоговые обязательства компаний и физических лиц. Власти могут сталкиваться с вызовами в области мониторинга электронных транзакций, криптовалют и других цифровых активов. Изменения в налоговом законодательстве и сложность его интерпретации могут создавать трудности для компаний и физических лиц в соблюдении налоговых обязательств. Обеспечение ясности и прозрачности в законодательстве может помочь в улучшении его соблюдения.

Некоторые формы и методы налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, являются устаревшими и неэффективными ^{[15, с.230]}. В частности, проведение налоговых проверок является достаточно трудоемким и затратным процессом, а результаты налоговых проверок не всегда являются достоверными. Также не все должностные лица налоговых органов обладают достаточными знаниями и навыками для осуществления налогового контроля ^[16]. В частности, они не всегда владеют современными методами и средствами выявления нарушений налогового законодательства. В некоторых случаях, вопросы, связанные с тем, какие налоговые льготы и поощрения предоставляются компаниям и отдельным отраслям, могут вызывать дискуссии о справедливости и эффективности таких мер.

Также одной из проблем является несовершенство и недостаточная автоматизация налоговых систем. Это приводит к частым ошибкам и задержкам в обработке информации, а также возможности для мошеннических действий. Для решения этой проблемы необходимо инвестировать в развитие цифровых платформ и программного обеспечения, а также проводить обучение и поддержку сотрудников налоговых органов.

Другой проблемой является недостаточная прозрачность и доступность информации о налоговых проверках для плательщиков. Это создает неопределенность и затрудняет соблюдение налоговых обязательств. Для решения этой проблемы необходимо разработать централизованную электронную платформу, где плательщики смогут получить информацию о проводимых проверках, сроках их проведения, а также предоставить необходимые документы в электронном виде.

В условиях цифровизации многие страны внедряют различные меры для улучшения налогового контроля и борьбы с налоговыми преступлениями. Страны, такие как Сингапур, Эстония и Нидерланды, разработали цифровые платформы для упрощения процесса налоговой отчётности. Эти платформы обеспечивают удобный доступ к налоговым данным, упрощают процесс заполнения налоговых форм и позволяют налоговым органам более эффективно контролировать налоговую базу ^{[17, с.56]}. США, Великобритания и Канада, активно внедряют аналитику данных и искусственный интеллект для выявления налоговых преступлений. Алгоритмы машинного обучения помогают автоматизировать анализ налоговых данных и выявлять аномалии, что делает процесс контроля более эффективным.

Также многие страны активно сотрудничают между собой для обмена информацией о финансовых операциях и налоговых данных. Например, программа обмена информацией о финансовых счетах (CRS) помогает странам обнаруживать и пресекать уклонение от уплаты налогов и сокрытие доходов за рубежом. В условиях цифровизации особенно важно обеспечить защиту налоговых данных от кибератак ^{[18, с.115]}. Многие страны, включая Германию, Японию и Швецию, вкладывают значительные ресурсы в улучшение кибербезопасности налоговых систем, включая внедрение современных технологий шифрования и механизмов защиты данных.

Переходя к Российкой Федерации, важно применить аналогичные подходы для улучшения налогового контроля. Важно регулярно обновлять системы защиты и использовать передовые методы шифрования. Также необходимо проводить обучение сотрудников налоговых органов по вопросам кибербезопасности, чтобы минимизировать угрозы со стороны злоумышленников. Необходимо разработать и внедрить надежные механизмы проверки достоверности предоставляемой информации. Это поможет снизить возможность подделки документов и улучшит качество налоговых данных.

Также стоит обратить внимание на развитие и применение аналитических инструментов и искусственного интеллекта ^[19]. Эти технологии могут помочь автоматизировать процесс анализа данных, выявлять несоответствия и аномалии, а также оптимизировать выборку для проведения налоговых проверок.

Наконец, важно обеспечить обучение и поддержку сотрудников налоговых органов. Внедрение цифровых технологий требует новых знаний и навыков, поэтому важно проводить обучение и организовывать регулярные обновления для персонала.

В целом, для решения возможных проблем могут применяться такие стратегии:

- технологические инновации: внедрение современных технологий для улучшения мониторинга и контроля налоговых обязательств. Эта стратегия предполагает использование современных технологий для улучшения мониторинга и контроля налоговых обязательств. Например, внедрение цифровых систем учета и мониторинга может существенно упростить процесс сбора и анализа данных о налоговых выплатах, снизить вероятность ошибок и улучшить общую эффективность налоговых органов.

- международное сотрудничество: сотрудничество между странами для разработки общих стандартов и протоколов налогообложения. Такое сотрудничество помогает предотвратить налоговый обман, связанный с перемещением капитала и прибыли через границы, и создает более справедливые условия для бизнеса в международном масштабе.

- образование и прозрачность: повышение уровня осведомленности о налоговых обязательствах и создание более прозрачной системы налогообложения. Создание более прозрачной системы налогообложения и доступной информации о налогах может снизить уровень неопределённости и способствовать большей добросовестности в уплате налогов.

- упрощение налоговой системы: устранение избыточной сложности налогового законодательства для улучшения его соблюдения. Упрощение налоговых процедур и устранение избыточных правил и ограничений помогают сделать систему более понятной и доступной для всех участников экономики. Это также снижает возможности для налогового обмана за счёт уменьшения числа лазеек и пробелов в законодательстве. ^{[20, с. 42]}.

- повышение квалификации должностных лиц налоговых органов. Организация обучения сотрудников налоговых органов современным методам и средствам выявления нарушений налогового законодательства помогает им эффективнее реагировать на налоговые нарушения. Это может включать как техническое обучение по использованию новых технологий и программного обеспечения, так и обучение по развитию профессиональных навыков в области налогового контроля.

- разработка новых форм и методов налогового контроля. Необходимо внедрить новые формы и методы налогового контроля, основанные на современных технологиях и методах ^{[21, с.250]}.

- внедрить методы анализа больших данных и методы искусственного интеллекта для выявления нарушений налогового законодательства. Применение современных технологий анализа данных и искусственного интеллекта помогает налоговым органам обрабатывать большие объёмы информации и выявлять скрытые закономерности и аномалии. Например, алгоритмы машинного обучения могут использоваться для построения моделей, предсказывающих вероятность совершения налоговых нарушений на основе исторических данных. Это позволит налоговым органам более эффективно использовать свои ресурсы.

Выводы

В условиях активного развития информационных технологий и перехода на электронный документооборот возникает необходимость в модернизации существующих механизмов контроля и разработке новых подходов к решению проблем, связанных с уклонением от уплаты налогов и сокрытием доходов. Выявление и раскрытие налоговых правонарушений является сложной и трудоемкой задачей. Она требует от налоговых органов высокой квалификации, профессионализма и использования современных методов и средств. Были проанализированы различные методы и средства, используемые налоговыми органами для этой цели.

Камеральные налоговые проверки являются эффективным контрольным мероприятием и их количество сократилось за последние 3 года. При этом выездные проверки на данный момент являются наиболее эффективной формой налогового контроля. Но следует отметить, что анализ, проводимый налоговыми органами в ходе камеральной проверки, используется при планировании выездной налоговой проверки. Поэтому при рассмотрении показателей оценки качества камеральных проверок необходимо учитывать результаты камеральных налоговых проверок, повлиявших на доначисление по выездным налоговым проверкам.

Для повышения эффективности выявления налоговых правонарушений необходимо принять следующие меры:

-совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере выявления налоговых правонарушений, связанных с использованием цифровых технологий в сфере интернет-торговли.

-внедрение методов анализа больших данных в целях выявления налоговых правонарушений;

-обеспечить совместимость и интеграцию различных систем автоматизации, используемых при налоговых проверках. Это позволит автоматизировать процессы, упростить обмен информацией и улучшить эффективность работы налоговых органов.

-государство должно активно инвестировать в развитие цифровых технологий и модернизацию налоговой системы. Это позволит повысить эффективность проверок, улучшить точность обработки информации и сократить возможности для мошенничества.

Реализация данных мер позволит повысить эффективность налогового контроля в условиях цифровизации и обеспечить защиту экономической и финансовой безопасности государства.