Баженов А.А. Налог на добавленную стоимость: раздельный учет при выдаче займов

Аннотация: В статье рассматривается и анализируется практическая ситуация, возникающая у организаций, когда имеют место предоставление (выдача) займов другим организациям или физическим лицам. При этом, осуществляя операции по предоставлению займов в денежной форме, организации, как правило, не предполагают, что, во-первых, это операция относится к реализации, но учитывая специфику норм НК РФ, предусматривающая освобождение от обложения НДС, а во-вторых, требующая раздельного учета общехозяйственных расходов и "входного" НДС. Методология исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающим изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи, методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического исследования данных, приемы синтеза, графического моделирования, методология теории статистики. В процессе анализа установлено, что операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, в целях налогообложения НДС относятся к реализации, но в силу п.п. 15 п. 3 статьи 149 НК РФ являются операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на территории Российской Федерации. Общехозяйственные расходы и "входной" НДС, относящиеся к выданным займам необходимо делить между облагаемыми и необлагаемыми операциями. В этом случае часть общехозяйственных расходов, а также "входной" НДС согласно ПБУ 19/02 и ПБУ 10/99 будут являться прочими расходами. В целях налогообложения прибыли, сформированные прочие расходы можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы по п.п. 49 п. 1 статьи 264 НК РФ, как другие расходы, связанные с производством или реализацией, если выданный займ является процентным (возмездным). Если займ беспроцентный (безвозмездный), то согласно п. 16 статьи 270 НК РФ расходы, связанные с такой передачей, не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ключевые слова:

Abstract: The article concerns and analyzes a practical situation that is often faced by enterprises when they grant or issue a loan to other enterprises or physical entities. Noteworthy that performing transactions on granting cash loans, enterprises do not take into account that such transactions, first of all, are related to ‘tax transactions’ but the Tax Code of the Russian Federation releases them from value-added taxes, and secondly, these transactions require a separate accounting of general business expenses and ‘input’ VAT. The research methodology is based on the dialectic method of knowledge that means that economic relations and phenomena are studied from the point of view of their development and relation, methods of systems and comparative analysis, mathematical economic methods of data research, methods of synthesis, graphic modeling and methodology of the theory of statistics. In the course of the analysis the author has established that transactions on granting cash loans including interest are ‘tax transactions’ but pursuant to Sub-clause 15 of Clause 3 of Article 149 of the Tax Code of the Russian Federation, these transactions are not taxable (i.e. exempt from taxation) in the territory of the Russian Federation. General economic expenses and ‘input’ VAT that relate to granted loans should be divided between taxable and non-taxable transactions. In such a case part of the general economic expenses as well as ‘input’ VAT will be considered to be ‘other expenses’ according to the Russian Accounting Standards 19/02 and 10/99. For the purposes of profit taxation, other expenses can be taken into account towards decreasing the tax base pursuant to Sub-clause 49 of Clause 1 of Article 264 of the Tax Code of the Russian Federation as other expenses related to production or sale if the granted loan is an interest loan. If this is a non-interest loan, then according to Clause 16 of Article 270 of the Tax Code of the Russian Federation expenses related to such transactions will not decrease the tax base of profit taxes.

Keywords: