Некоторые вопросы модернизации налоговой системы Российской Федерации

Агузарова Фатима Савкуевна кандидат экономических наук доцент, кафедра "Бухгалтерский учет и налогообложение", Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова 362025, Россия, Республика Северная Осетия-Алания, г. Владикавказ, ул. Ватутина, 44-46, оф. Бухгалтерский учет и налогообложение Aguzarova Fatima Savkuevna PhD in Economics associate professor of the Department of Taxes and Taxation at North Ossetian State University N. A. Kosta  Khetagurov 362025, Russia, respublika Rso-Alaniya, g. Vladikavkaz, ul. Vatutina, 44-46, of. Bukhgalterskii uchet i nalogooblozhenie aguzarus@yandex.ru Другие публикации этого автора

В налоговой системе Российской Федерации предполагаются кардинальные изменения. Трансформации касаются в основном налогообложения доходов граждан. В частности, уже много лет предлагается ввести налог на недвижимость, а с 2011 года активизируется вопрос о введении налога на роскошь. Вводятся и другие изменения относительно конкретных видов налогов, имеющих место в современной налоговой практике.

Современная налоговая политика Российской Федерации направлена на создание эффективной и стабильной налоговой системы. Налоговая система должна быть структурирована с учетом бюджетной устойчивости всех уровней бюджетной системы. Налоги всегда выступали основным источником формирования доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, от их составляющей в бюджетах зависит экономическое поведение регионов.

При взимании налогов важно учитывать такой важный принцип налогообложения, как справедливость. Налоговые платежи не всегда справедливо и пропорционально взимаются, как с организаций, так и с физических лиц. Для решения данной проблемы в апреле 2011 года активизировался вопрос введения нового налога на роскошь.

Впервые такой налог был введен в Великобритании. Второй страной в мире, которая ввела налог на роскошь, стала Россия. В России этот налог появился в 1812 году, основными налогоплательщиками тогда стали богатые дворяне. Однако, поскольку сборы незначительно повлияли на налоговые поступления в целом, налог на роскошь уже в 1820 году был отменен. В настоящее время предметы роскоши в России дополнительным налогом не облагаются; не работает и принцип прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц. В 2004 году политиками и экономистами обсуждалась возможность введения дополнительного налога на наследование дорогой недвижимости. Тогда аргументировали целесообразность таких изменений опытом западных стран, «давно облагающих роскошную жизнь». Но опять-таки, идея только обсуждалось. На законодательном уровне впервые подобная инициатива была выдвинута лишь в 2007 году. В 2010 году вновь представлен законопроект о введении налога на роскошь. Исследуемый налог предлагалось взимать дополнительно с элитного жилья и земельных участков, автомобилей, яхт и катеров, а также драгоценных металлов, ювелирных украшений и произведений искусства. Но и этот законопроект был отклонён.

На вопрос о введении налога на роскошь существуют сторонники и противники. Введение налога на роскошь должно восстановить социальную справедливость. Налог на роскошь - это элемент социально-экономической политики. Социальная напряжённость в стране растёт, и налог на роскошь может стать своего рода социальным компенсатором.

Взимание налога при грамотном подходе позволит пополнить государственную казну. Он может изменить мотивацию богатых людей.

Потенциальный налог позволил бы решить немало задач государства, хотя, понятно, одной этой меры недостаточно. Так, с одной стороны, можно повысить налоговые поступления бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Особенно важно повышение налоговых доходов для консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. С другой стороны, представляется, что новый налог может быть совсем безрезультативным и неэффективным. Одновременно, можно ссудить о том, что введение налога на роскошь в России в первую очередь приведет к появлению новых способов уклонения от его уплаты. Так, например, как показывает мировой опыт, высокий налог на доходы граждан приводит к оттоку капитала, в страны, где подобных налогов нет. В качестве примера приведем опыт Франции. Знаменитый французский актер Жерар Депардье, решил покинуть Францию, после того как президент страны Франсуа Олланд объявил о том, что на доходы свыше 1 млн. евро будет введен налог в 75%. Такие действия, с учетом увеличения налогов на прирост капитала, налога на наследство и продажу бизнеса, налога на доходы физических лиц, приводят к тому, что многие предприниматели продают свои компании и уезжают в другие страны, не дожидаясь вступления закона в силу. Хотя в их числе не только предприниматели, но и пенсионеры. Количество желающих сменить французское гражданство в последнее время резко выросло. Депардье получил российское гражданство. В данном контексте, значительное увеличение налоговой нагрузки стало причиной отъезда большого числа бизнесменов. Франция убивает курицу, которая несет золотые яйца.

В этой связи особую значимость следует придать вопросам создания развитой нормативно-правовой базы для деятельности инвесторов.^[4]

Несомненно, лица с большим достатком должны вносить больше денежных средств в казну государства, так как имеют совершенно другого уровня недвижимость, транспорт и другие ценности, а налоги для простого гражданина не должны быть обременительными. Это правильно и справедливо. Предполагаемые критерии должны затронуть только личные доходы граждан сверх установленных пределов. Причем, лица, которые будут подпадать под эти критерии, меньше всего обеспокоены введением этого налога, так как в их распоряжении есть самые лучшие специалисты, а именно, юристы и другие государственные деятели. Но здесь следует отметить, что существующие сегодня налоги, сопряженные с планируемым налогом на роскошь имеют прогрессивную налоговую ставку. Как нами отмечалось, к предметам роскоши принято относить вертолеты, теплоходы, яхты и другие дорогостоящие транспортные средства, а также элитное жилье, драгоценные металлы и другие предметы роскоши. Следует отметить, что яхты и другие воздушно-парусные транспортные средства облагаются прогрессивным транспортным налогом. Что касается элитного жилья, то оно облагается земельным налогом и налогом на имущество физических лиц. Оба налога также прогрессивные. Следовательно, граждане с большим достатком внесут больше денежных средств в казну государства.

Помимо этого, сегодня нет единого мнения на вопрос, что может являться роскошью и как его администрировать. Все объекты налога на роскошь невозможно подвести под какое-либо общее определение, потому что «роскошь» понятие очень условное и относительное. ^[6] К примеру, если физическое лицо получает доход 100 тыс.руб. в месяц, а на иждивении у него четверо несовершеннолетних детей или оно имеет двухэтажный особняк (это роскошь?). Поэтому, нужно определить, что называть роскошью в России, а потом как бороться с уклонением нового налога. Чтобы не платить налог на роскошь, владельцы, возможно, будут регистрировать свою собственность в офшорах, регистрировать предметы роскоши на фонды или юридические лица. Как можно заставить налог на роскошь заплатить руководителю государственного банка, у которого есть большая яхта и частный самолёт на 130 млн. долларов? Никак, так как всё это зарегистрировано на подставных лиц, либо находятся за границей. Очень сложно за рубежом их администрировать. Уходить от этого налога очень просто, учитывая низкую культуру уплаты налогов в нашей стране.

В данном контексте, в первую очередь, нужно определить пороги, то есть совокупный размер, с момента которого все активы граждан становятся предметом роскоши.

Кроме того, огромные площади элитной недвижимости можно дробить на жилые и нежилые помещения. С введением налога часть имущества может оформляться на организации, а в случае, если дополнительному обложению подвергнутся и компании, то регистрировать предметы роскоши можно на иностранные фирмы. Определённый процент состоятельных людей перестанут быть налоговыми резидентами России и выведут активы из российского налогового поля. При делении объектов имущества могут заработать различные оценочные компании и государственные проверяющие структуры.

Более того, администрировать новый налог будет очень сложно, так как в современных условиях возникают вопросы определения самого понятия роскоши и критериев оценки конкретных предметов, которые будут к ней отнесены. Кризисная ситуация требует совершенствования мер фискальной политики и активизации усилий администраторов доходов, что предопределяет значение разработки концептуальных подходов к теоретическим проблемам налогового администрирования. ^[3]

Следует усилить формы и методы налоговое администрирование так, чтобы объекты роскоши были выведены из «тени». Необходимость ужесточения мер очень актуальна, так как в российской практике имеет место ситуация, когда дорогостоящая недвижимость переоформляется на «свободных» лиц - льготников. Нужно избавляться от таких ситуаций.

Доходы от имущества физических лиц незначительны. Необходимо ускорить решение вопроса о существенном повышении роли имущественного налогообложения в доходах бюджетов территорий. ^[2]

Важно учесть, что введение налога на роскошь следует решать в рамках планируемого к введению налога на недвижимое имущество. Не следует вводить налог на роскошь, так как налог на недвижимость еще не принят по форме закона. Что касается налога на недвижимость, то здесь причиной затяжного характера является учет и оценка имущества. В настоящее время для целей налогообложения применяется инвентаризационная стоимость, что ниже рыночной стоимости в разы. Необходимо закончить с массовой оценкой объектов имущества в стране и вводить налог на недвижимость, сроки которого уже неоднократно откладывались по очевидным причинам. Возможно, именно налог на недвижимость станет серьезным источником для пополнения местных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Таким образом, не следует торопиться с введением налога на роскошь, необходимо подождать вступления закона Российской Федерации «О налоге на недвижимость», понаблюдать за ним. Введение и практическое применение налога на недвижимость, возможно, отклонит идею введения нового налога на роскошь. Вступление налога на роскошь в практическую деятельность может привести к оттоку капитала из страны, а так же дублированию планируемого налога на недвижимость. Следует учитывать, что у состоятельных граждан практически всегда есть возможность избежать налогообложения, например, с помощью систем фондов и оффшоров.

Внедрив новый налог нужно очень тонко исследовать все стороны вопроса, а также сегментировать экономическую историю различных категорий граждан имеющих такое имущество. Так, в числе собственников элитного имущества обязательно найдутся такие, как, например, владельцы дорогих квартир, которые достались им по наследству. При этом доходы собственника ограничены и не дают возможности платить высокие налоги, а на него будет оказан налоговый гнет. Многие для обеспечения роскоши оформляют кредиты, с которыми нужно еще рассчитаться, а еще давление с уплатой налогами со стороны государства, чего им не выдержать. Нужно учесть все обстоятельства при налогообложении нового налога. Поэтому, следовало бы пока основать грамотно выработанный алгоритм планируемого налога с учетом еще ранее планируемого налога на недвижимость.

Обеспечить сбалансированность бюджетов можно и другими способами. Так, источниками роста налоговых поступлений может стать повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, принятие мер в области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы является оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения. ^[1]

Отметим, что бюджетная политика государства должна формироваться с должной степенью осмотрительности, учитывать все возможные сценарии мировой экономики, включая негативные, и в тоже время быть активной, в максимальной степени использовать все имеющие возможности. ^[5]

Вместе с ростом налогов для «богатых» необходимо снижать и налоги для «бедных», иначе все эти инициативы являются только попыткой пополнить бюджет дополнительными доходами, прикрытые необходимостью экономического стимулирования. С учётом того, что собираемость налогов далека от идеала, введение новых налогов без реформирования и модернизации налоговой системы вообще будет иметь не так много толка.

При этом студенты, как будущие экономисты, говорят о необходимости тщательной и всесторонней проработки механизма её реализации.

В налоговой системе Российской Федерации предполагаются кардинальные изменения. Трансформации касаются в основном налогообложения доходов граждан. В частности, уже много лет предлагается ввести налог на недвижимость, а с 2011 года активизируется вопрос о введении налога на роскошь. Вводятся и другие изменения относительно конкретных видов налогов, имеющих место в современной налоговой практике.

Современная налоговая политика Российской Федерации направлена на создание эффективной и стабильной налоговой системы. Налоговая система должна быть структурирована с учетом бюджетной устойчивости всех уровней бюджетной системы. Налоги всегда выступали основным источником формирования доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, от их составляющей в бюджетах зависит экономическое поведение регионов.

При взимании налогов важно учитывать такой важный принцип налогообложения, как справедливость. Налоговые платежи не всегда справедливо и пропорционально взимаются, как с организаций, так и с физических лиц. Для решения данной проблемы в апреле 2011 года активизировался вопрос введения нового налога на роскошь.

Впервые такой налог был введен в Великобритании. Второй страной в мире, которая ввела налог на роскошь, стала Россия. В России этот налог появился в 1812 году, основными налогоплательщиками тогда стали богатые дворяне. Однако, поскольку сборы незначительно повлияли на налоговые поступления в целом, налог на роскошь уже в 1820 году был отменен. В настоящее время предметы роскоши в России дополнительным налогом не облагаются; не работает и принцип прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц. В 2004 году политиками и экономистами обсуждалась возможность введения дополнительного налога на наследование дорогой недвижимости. Тогда аргументировали целесообразность таких изменений опытом западных стран, «давно облагающих роскошную жизнь». Но опять-таки, идея только обсуждалось. На законодательном уровне впервые подобная инициатива была выдвинута лишь в 2007 году. В 2010 году вновь представлен законопроект о введении налога на роскошь. Исследуемый налог предлагалось взимать дополнительно с элитного жилья и земельных участков, автомобилей, яхт и катеров, а также драгоценных металлов, ювелирных украшений и произведений искусства. Но и этот законопроект был отклонён.

На вопрос о введении налога на роскошь существуют сторонники и противники. Введение налога на роскошь должно восстановить социальную справедливость. Налог на роскошь - это элемент социально-экономической политики. Социальная напряжённость в стране растёт, и налог на роскошь может стать своего рода социальным компенсатором.

Взимание налога при грамотном подходе позволит пополнить государственную казну. Он может изменить мотивацию богатых людей.

Потенциальный налог позволил бы решить немало задач государства, хотя, понятно, одной этой меры недостаточно. Так, с одной стороны, можно повысить налоговые поступления бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Особенно важно повышение налоговых доходов для консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. С другой стороны, представляется, что новый налог может быть совсем безрезультативным и неэффективным. Одновременно, можно ссудить о том, что введение налога на роскошь в России в первую очередь приведет к появлению новых способов уклонения от его уплаты. Так, например, как показывает мировой опыт, высокий налог на доходы граждан приводит к оттоку капитала, в страны, где подобных налогов нет. В качестве примера приведем опыт Франции. Знаменитый французский актер Жерар Депардье, решил покинуть Францию, после того как президент страны Франсуа Олланд объявил о том, что на доходы свыше 1 млн. евро будет введен налог в 75%. Такие действия, с учетом увеличения налогов на прирост капитала, налога на наследство и продажу бизнеса, налога на доходы физических лиц, приводят к тому, что многие предприниматели продают свои компании и уезжают в другие страны, не дожидаясь вступления закона в силу. Хотя в их числе не только предприниматели, но и пенсионеры. Количество желающих сменить французское гражданство в последнее время резко выросло. Депардье получил российское гражданство. В данном контексте, значительное увеличение налоговой нагрузки стало причиной отъезда большого числа бизнесменов. Франция убивает курицу, которая несет золотые яйца.

В этой связи особую значимость следует придать вопросам создания развитой нормативно-правовой базы для деятельности инвесторов.^[4]

Несомненно, лица с большим достатком должны вносить больше денежных средств в казну государства, так как имеют совершенно другого уровня недвижимость, транспорт и другие ценности, а налоги для простого гражданина не должны быть обременительными. Это правильно и справедливо. Предполагаемые критерии должны затронуть только личные доходы граждан сверх установленных пределов. Причем, лица, которые будут подпадать под эти критерии, меньше всего обеспокоены введением этого налога, так как в их распоряжении есть самые лучшие специалисты, а именно, юристы и другие государственные деятели. Но здесь следует отметить, что существующие сегодня налоги, сопряженные с планируемым налогом на роскошь имеют прогрессивную налоговую ставку. Как нами отмечалось, к предметам роскоши принято относить вертолеты, теплоходы, яхты и другие дорогостоящие транспортные средства, а также элитное жилье, драгоценные металлы и другие предметы роскоши. Следует отметить, что яхты и другие воздушно-парусные транспортные средства облагаются прогрессивным транспортным налогом. Что касается элитного жилья, то оно облагается земельным налогом и налогом на имущество физических лиц. Оба налога также прогрессивные. Следовательно, граждане с большим достатком внесут больше денежных средств в казну государства.

Помимо этого, сегодня нет единого мнения на вопрос, что может являться роскошью и как его администрировать. Все объекты налога на роскошь невозможно подвести под какое-либо общее определение, потому что «роскошь» понятие очень условное и относительное. ^[6] К примеру, если физическое лицо получает доход 100 тыс.руб. в месяц, а на иждивении у него четверо несовершеннолетних детей или оно имеет двухэтажный особняк (это роскошь?). Поэтому, нужно определить, что называть роскошью в России, а потом как бороться с уклонением нового налога. Чтобы не платить налог на роскошь, владельцы, возможно, будут регистрировать свою собственность в офшорах, регистрировать предметы роскоши на фонды или юридические лица. Как можно заставить налог на роскошь заплатить руководителю государственного банка, у которого есть большая яхта и частный самолёт на 130 млн. долларов? Никак, так как всё это зарегистрировано на подставных лиц, либо находятся за границей. Очень сложно за рубежом их администрировать. Уходить от этого налога очень просто, учитывая низкую культуру уплаты налогов в нашей стране.

В данном контексте, в первую очередь, нужно определить пороги, то есть совокупный размер, с момента которого все активы граждан становятся предметом роскоши.

Кроме того, огромные площади элитной недвижимости можно дробить на жилые и нежилые помещения. С введением налога часть имущества может оформляться на организации, а в случае, если дополнительному обложению подвергнутся и компании, то регистрировать предметы роскоши можно на иностранные фирмы. Определённый процент состоятельных людей перестанут быть налоговыми резидентами России и выведут активы из российского налогового поля. При делении объектов имущества могут заработать различные оценочные компании и государственные проверяющие структуры.

Более того, администрировать новый налог будет очень сложно, так как в современных условиях возникают вопросы определения самого понятия роскоши и критериев оценки конкретных предметов, которые будут к ней отнесены. Кризисная ситуация требует совершенствования мер фискальной политики и активизации усилий администраторов доходов, что предопределяет значение разработки концептуальных подходов к теоретическим проблемам налогового администрирования. ^[3]

Следует усилить формы и методы налоговое администрирование так, чтобы объекты роскоши были выведены из «тени». Необходимость ужесточения мер очень актуальна, так как в российской практике имеет место ситуация, когда дорогостоящая недвижимость переоформляется на «свободных» лиц - льготников. Нужно избавляться от таких ситуаций.

Доходы от имущества физических лиц незначительны. Необходимо ускорить решение вопроса о существенном повышении роли имущественного налогообложения в доходах бюджетов территорий. ^[2]

Важно учесть, что введение налога на роскошь следует решать в рамках планируемого к введению налога на недвижимое имущество. Не следует вводить налог на роскошь, так как налог на недвижимость еще не принят по форме закона. Что касается налога на недвижимость, то здесь причиной затяжного характера является учет и оценка имущества. В настоящее время для целей налогообложения применяется инвентаризационная стоимость, что ниже рыночной стоимости в разы. Необходимо закончить с массовой оценкой объектов имущества в стране и вводить налог на недвижимость, сроки которого уже неоднократно откладывались по очевидным причинам. Возможно, именно налог на недвижимость станет серьезным источником для пополнения местных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Таким образом, не следует торопиться с введением налога на роскошь, необходимо подождать вступления закона Российской Федерации «О налоге на недвижимость», понаблюдать за ним. Введение и практическое применение налога на недвижимость, возможно, отклонит идею введения нового налога на роскошь. Вступление налога на роскошь в практическую деятельность может привести к оттоку капитала из страны, а так же дублированию планируемого налога на недвижимость. Следует учитывать, что у состоятельных граждан практически всегда есть возможность избежать налогообложения, например, с помощью систем фондов и оффшоров.

Внедрив новый налог нужно очень тонко исследовать все стороны вопроса, а также сегментировать экономическую историю различных категорий граждан имеющих такое имущество. Так, в числе собственников элитного имущества обязательно найдутся такие, как, например, владельцы дорогих квартир, которые достались им по наследству. При этом доходы собственника ограничены и не дают возможности платить высокие налоги, а на него будет оказан налоговый гнет. Многие для обеспечения роскоши оформляют кредиты, с которыми нужно еще рассчитаться, а еще давление с уплатой налогами со стороны государства, чего им не выдержать. Нужно учесть все обстоятельства при налогообложении нового налога. Поэтому, следовало бы пока основать грамотно выработанный алгоритм планируемого налога с учетом еще ранее планируемого налога на недвижимость.

Обеспечить сбалансированность бюджетов можно и другими способами. Так, источниками роста налоговых поступлений может стать повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, принятие мер в области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы является оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения. ^[1]

Отметим, что бюджетная политика государства должна формироваться с должной степенью осмотрительности, учитывать все возможные сценарии мировой экономики, включая негативные, и в тоже время быть активной, в максимальной степени использовать все имеющие возможности. ^[5]

Вместе с ростом налогов для «богатых» необходимо снижать и налоги для «бедных», иначе все эти инициативы являются только попыткой пополнить бюджет дополнительными доходами, прикрытые необходимостью экономического стимулирования. С учётом того, что собираемость налогов далека от идеала, введение новых налогов без реформирования и модернизации налоговой системы вообще будет иметь не так много толка.

При этом студенты, как будущие экономисты, говорят о необходимости тщательной и всесторонней проработки механизма её реализации.