Генезис инструментов налогового администрирования по «обелению экономики»

Шемякина Марина Сергеевна ORCID: 0000-0003-3515-2680 кандидат экономических наук доцент, кафедра бухгалтерского учета, налогов и экономической безопасности, Поволжский государственный технологический университет 424000, Россия, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3 Shemyakina Marina Sergeevna PhD in Economics Associate Professor, Department of Accounting, Taxes and Economic Security, Volga State Technological University 424000, Russia, Yoshkar-Ola, Lenin Square, 3 sh.marina.s@gmail.com Другие публикации этого автора

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет гранта Главы Республики Марий Эл для молодых ученых, исследователей и инноваторов.

Введение

В публичной декларации целей и задач ФНС определен следующий результат деятельности: «развитие инструментов риск- анализа и дистанционного автоматизированного контроля, направленного на добровольное исполнение обязательств налогоплательщиками в полном объеме», которое достигается в том числе за счет развития методов побуждения налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязательств в полном объеме ^[1].. При этом реализация указанной задачи возможна при нахождении компромисса между государством и бизнесом по установлению норматива налоговой нагрузки в отрасли, при котором все участники оценивают себя и контрагентов с точки зрения добросовестности. В этой связи исследование существующих инструментов налогового администрирования, позволяющих найти такой компромисс, а также разработка и применение новых– актуальная задача органов государственного управления и научного сообщества.

Обзор литературы

В зарубежных работах не используется термин «обеление», в основном исследователи рассматривают данный процесс с позиции управления поведением налогоплательщиков.

Детерминанты налоговой дисциплины с позиции теории запланированного поведения (theory of planned behavior) и теории заинтересованных сторон (stakeholder theory perspective) рассмотрены в работе Andi Nurwanah, T. Sutrisno, Rosidi Rosidi, Roekhudin Roekhudin. ^[2]. Нельзя не согласиться с Mangoting Y., Tangkelobo H., Sina W. L., которые считают, что модель взаимоотношений между государством и налогоплательщиками должна строиться на принципах прозрачности, этичности и доверия ^[3]. Интерес вызывает исследование Kasipillai J.и Abdul-Jabbar H. ^[4], в основе которого гипотеза о существовании гендерных и этнических различий в поведении налогоплательщиков. Налоговому комплаенсу (tax compliance), как соблюдению налогоплательщиками норм законодательства, также посвящено множество публикаций с позиции социальных норм ^[5], фискальных стимулов ^[6], агрессивности налогового контроля ^[7], цифровизации ^[8].

Российские научные исследования по налоговому администрированию в последние несколько лет в основном посвящены проблемам цифровой трансформации, а также использованию налогового инструментария для достижения целей устойчивого развития. Вопросам реализации отраслевых проектов Федеральной налоговой службы уделено недостаточное внимание. В работах Буниной А.Ю. ^[9], Павлюченко Т.Н. ^[10] отражены проблемы осуществления налогового контроля на зерновом рынке. Анализ современного состояния рынка клининговых услуг в Российской Федерации проведен в трудах Зависнова Э.В. ^[11], Беляниной М.В. ^[12]. Особое внимание уделяется налоговым оговоркам как инструменту конвергенции частного и публичного правового регулирования ^{[13,14,15,16]}. Маркировка товаров как один из элементов модели взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов рассматривается в работах Изотова А.В. ^[17] и Деевой Т.В. ^[18] .

Отсутствие комплексных работ обусловило формулировку цели данного исследования–развить теоретические положения в части анализа исторического развития инструментов налогового администрирования по «обелению экономики».

Результаты

Рассмотрим эволюцию инструментов налогового администрирования по «обелению» отраслей экономики и отдельных объектов (представлена в таблице 1).

Таблица 1– Эволюция инструментов налогового администрирования по «обелению» отраслей экономики и отдельных объектов (легализации латентной налоговой базы)

Источник: составлено автором, объекты регулирования и технологии приведены на основе анализа официальных сообщений сайта https://www.nalog.gov.ru с 2013 по 2023 гг.

Побуждение налогоплательщиков добровольно уплачивать налоговые обязательства, осуществляется, в том числе, и через реализацию отраслевых проектов ФНС, разработанных в рамках концепции системы управления поведением налогоплательщиков. Впервые данную концепцию презентовал на семинаре в Иркутске Даниил Егоров в октябре 2014 г ^[20] (рисунок 1). Ее суть заключается в выборе объектов регулирования, обладающих высокой степенью риска, далее происходит отбор системных способов уклонения от уплаты налогов, после чего выстраивается диалог с бизнесом: предложение добровольно уплатить налоги либо проведение выездной налоговой проверки. В обоих случаях следствием является пополнение налоговых доходов бюджетов. Апробация данной концепции происходила на рынке бытовой техники и электроники. Налоговым органом была выявлена схема импорта продукции крупным дистрибьютером через сеть небольших фирм, при этом бюджет недополучал большой объем доходов по НДС и таможенной пошлине (доначисления составили 1 млрд рублей ^[21]. Следствием диалога с бизнесом стало подписание в апреле 2015 г. 10 крупнейшими представителями рынка «Хартии о переходе на прозрачные схемы импорта электроники в Россию».

Рисунок 1. Концепция налогового контроля на основе управления поведением налогоплательщиков

Источник: составлено на основе ^[22]

В октябре 2015 г., появились первые результаты внедрения нового подхода к контрольно-надзорной деятельности– рост налогов за январь-август 2015 г. в реальном выражении превысил рост экономики ^[23]. Повлияло на это два фактора. Изменение законодательства, в части включения сведений из книги покупок и книги продаж в налоговую декларацию по НДС с 1 января 2015 г., что позволило налоговым органам сформировать Big Data. При применении аналитических инструментов к этим данным, стало возможным отслеживать транзакции по НДС. Для реализации этой задачи в 2015 г. была запущена в эксплуатацию вторая версия АСК НДС (первая версия функционировала с 2013 г.), а в 2016 – СУР АСК НДС 2, при помощи которой осуществляется риск-ориентированный подход в оценке налогоплательщиков НДС на основе субъектного анализа и анализа операций. Именно анализ найденных налоговых разрывов по НДС можно считать детерминантой в выборе отрасли, подлежащей «обелению».

Использование автоматизированных систем контроля, таких как АСК НДС, АСК ККТ, введение обязательной маркировки товаров можно считать началом нового этапа борьбы с теневым сектором– периодом внедрения новых цифровых технологий, позволяющих выявлять латентную налоговую базу.

АСК ККТ позволяет налоговым органам осуществлять, в том числе, дистанционные проверки и представляет собой базу данных всех чеков, формируемых контрольно-кассовой техникой.

Другим важным этапом в развитии инструментов контроля является введение в промышленную эксплуатацию автоматизированной системы контроля доходов физических лиц (АСК ДФЛ). Возможности системы представлены на рисунке 2. Использование данной системы позволяет применять новый подход к выявлению выплат заработной платы «в конвертах»– поиск налоговых разрывов по НДФЛ и страховым взносам, проводить более качественное моделирование последствий изменения законодательства, а также данная система является персонифицированной базой данных по физическим лицам. Если систему интегрировать с данными других баз данных, то она сможет сопоставить доходы физических лиц с их расходами. Однако, данное действие пока не реализуется, так как его внедрение требует обсуждения, в том числе и на уровне налогоплательщиков.

Рисунок 2. Возможности АСК ДФЛ

Источник: составлено автором по данным Доклада начальника отдела налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу Родиной Н.В. ^[24]

Среди нововведений, позволяющих снизить нагрузку налогоплательщика, следует отметить также АУСН– автоматизированную упрощенную систему налогообложения, которая тестируется с 1 июля 2022 г. в четырех субъектах РФ. Все расчеты по уплате налогов и заполнению отчетности налоговый орган берет на себя (за исключением ЕФС-1), кроме того плательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, будут освобождены от уплаты страховых взносов, за исключением взносов на травматизм (в 2023 г. – 2217 руб.). Не смотря на то, что данный специальный налоговый режим максимально выгодно применять только определенным категориям налогоплательщиков (например, ИП без сотрудников или ООО/ИП с высокой заработной платой, по которой на других режимах налогообложения при исчислении страховых взносов применяются повышенные ставки страховых взносов), предполагается, что его внедрение поможет уменьшить объем заработных плат «в конвертах» за счет практически 0 ставки по страховым взносам.

Маркировка товаров представляет собой процесс, связанный с идентификацией каждой единицы товара и прослеживание его пути от производителя к покупателю. Данный инструмент позволяет осуществлять борьбу с контрафактной продукцией. Результаты проекта в первый год по маркировки шуб и изделий из меха показали «рост оборота товаров в 8 раз и увеличение количества легализованных участников рынка на 25 %» ^[25].

Следующим, на наш взгляд, ключевым этапом в процессе «обеления» можно считать введение института самозанятых и его возможное использование на территории всей страны с июля 2020 г. Результаты представлены на рисунке 1 и свидетельствуют о восходящем тренде количества зарегистрированных лиц, применяющих специальный налоговый режим «налог на профессиональный доход».

Рисунок 3. Количество зарегистрированных самозанятых, человек в целом по России

Источник: составлено автором по официальным данным сайта https://rmsp.nalog.ru/statistics2.html

В феврале 2021 года была создана МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 10, осуществляющая налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков - физических лиц. Результаты ее работы – резонансные дела, связанные с дроблением бизнеса в начале 2023 года, которые получили широкое освящение в СМИ в виду публичности фигурантов данных дел.

Переход от сплошных проверок к необходимости контроля и регулирования деятельности целых отраслей связан с реализацией «отраслевых проектов». Все отраслевые проекты строятся на трех принципах: принцип создания прозрачной контрольной среды в отраслях и рынках, принцип гарантии безопасности от нечестной конкуренции; принцип взаимного доверия между налоговым органом и налогоплательщиками и открытости к диалогу. Данные принципы также отражены в Манифесте ФНС России, представленном на расширенной коллегии 30 мая 2022 г. Алгоритм реализации и разработки отраслевого проекта ФНС России представлен на рисунке 4.

Рисунок 4. Алгоритм разработки и реализации отраслевого проекта ФНС России

Источник: составлено автором

На первом этапе производится мониторинг среды, который заключается в анализе деятельности налогоплательщиков определенной отрасли. Далее происходит скоринг отрасли. Выбираются показатели, по которым будут рассчитываться бенчмарки. Бенчмарк представляет собой эталонный показатель для расчета отклонений. На втором этапе определяются объекты контроля. На основе отклонений определяется ИДО (индекс должной осмотрительности) и все налогоплательщики распределяются по трем зонам: зеленой, желтой и красной – в зависимости величины отклонения от эталона (например, для фасилити отрасли попадание в желтую зону происходит при отклонении показателя от бенчмарка от 0 до 20%, более 20%– красная зона). Таким образом, создается реестр налогоплательщиков определенной отрасли. На третьем этапе разрабатываются цели отраслевого проекта и «дорожная карта» этапов его реализации. Четвертый этап представляет собой непосредственную реализацию разработанного проекта и включает в себя информационную компанию (взаимодействие со СМИ, буклеты, информационная компания на официальном сайте ФНС), встречи с налогоплательщиками (в том числе на комиссиях по легализации налоговой базы), различного рода профилактику налоговых правонарушений. Работа налоговых органов направлена на популяризацию внесения налоговых оговорок в договоры, подписания налогоплательщиками хартий и добровольную уплату налогов в бюджетную систему. На пятом этапе оцениваются результаты проделанной работы, производится повторный анализ и контроль бизнес среды.

Актуальная информация о реализации ФНС отраслевых проектов содержится на электронном ресурсе https://радо.рус . Структура информационного ресурса представлена на рисунке 5.

Рисунок 5. Ресурсы, содержащие открытые сведения об уровне налоговой дисциплины в части НДС, наличия трудовых и материальных ресурсов

Источник: составлено на основе ^[26]

На данный момент ФНС осуществляет два основных отраслевых проекта: «Рынки» и «Общественное питание». Кроме того, в Московской области действует отраслевой проект «придорожный сервис», а в Пермском крае – «обеление рынка пассажирских перевозок».

По результатам оценки деятельности УФНС России по Пермского краю за 2022 г. в рамках проекта по обелению рынка пассажирских перевозок трудоустроено 92 человека, а уровень средней заработной платы вырос на 28% ^[27]. По другим отраслевым проектам, в целом по России, также наблюдается рост выручки ккт.

Следующей отраслью, попавшей под внимание ФНС, будет транспортная. Данный вывод сделан нами на основании выступления заместителя главы Контрольного управления ФНС Варвары Бурлевич ^[28] на форуме «Логистика. Новое настоящее» в ноябре 2022 г. Факторами - основаниями для регулирования контроля отрасли являются:

– большое количество участников (свыше 41000 компаний);

– недобросовестная конкуренция на рынке транспортных услуг;

– разрывы по НДС;

– проблемы с исчислением НДФЛ и страховых взносов.

Не смотря на то, что официально проект еще не утвержден и его реализация не началась, ФНС предлагает использовать стандартные инструменты по обелению отрасли:

– использование налоговой оговорки в договорах с контрагентами;

– создание комитета транспортной отрасли

– скоринг система рынка (анализ рисков компаний по ведению бизнеса, деление компаний по принципу «светофора»)

–создание ассоциации добросовестных налогоплательщиков.

Подобные меры повлияют на рынок в целом. Во – первых произойдет пересмотр ценовой политики, во-вторых – легализация части налоговой базы.

Проведенный анализ деятельности налоговых органов позволяет выделить инструменты налогового администрирования по «обелению» отраслей экономики и отдельных объектов –легализации латентной налоговой базы, которая представляет собой ресурсы, умышленно выведенные налогоплательщиком из–под налогообложения и не включенные в расчет налога ^[29] (представлены на рисунке 6). Все инструменты классифицированы нами на 4 группы:

– внедрение инновационной технологии, позволяющей повысить качество налогового администрирования;

– регулирование отраслей и рынков;

– усиление налогового контроля за субъектами- физическими лицами;

– выявление «массовых» схем ухода от налогообложения.

Рисунок 6. Инструменты налогового администрирования по «обелению» отраслей экономики и отдельных объектов

Источник: составлено автором

Таким образом, под инструментами налогового администрирования по «обелению» отраслей экономики и отдельных объектов, понимаются такие методы и способы, которые позволяют трансформировать латентную налоговую базу в налоговые доходы бюджета.

Следует отметить, что использование всех инструментов в совокупности, позволит повысить качество налогового администрирования, создаст прозрачную налоговую среду, справедливую конкуренцию для бизнеса, повысит налоговые доходы бюджетной системы и налоговую безопасность публично-правовых образований.

Заключение

Научная новизна проведенного исследования заключается в развитии теоретических положений в части анализа исторического развития инструментов налогового администрирования по «обелению экономики». Дано определение понятию инструменты налогового администрирования по «обелению» отраслей экономики и отдельных объектов; приведена авторская классификация инструментов налогового администрирования по «обелению» отраслей экономики и отдельных объектов, которые разделены на 4 группы: внедрение инновационной технологии, позволяющей повысить качество налогового администрирования; регулирование отраслей и рынков; усиление налогового контроля за субъектами- физическими лицами; выявление «массовых» схем ухода от налогообложения. Рассмотрена эволюция инструментов налогового администрирования по «обелению» отраслей экономики и отдельных объектов, по содержанию применяемых инструментов произведена классификация на пять этапов развития.

Представляется, что материал данной статьи станет основой для дельнейшего исследования– поиска отрасли, которая могла бы стать следующим проектом ФНС.

^[1] https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/smi/5433207/