Зарубежный опыт правового регулирования налогообложения криптовалют

Андрианова Наталья Геннадьевна кандидат юридических наук научный сотрудник сектора административного права и административного процесса, Институт государства и права Российской академии наук 119019, Россия, г. Москва, ул. Знаменка, 10 Andrianova Natalia Gennadievna PhD in Law Researcher at the Department of Administrative Law and Administrative Process of the Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences 119019, Russia, Moscow, Znamenka str., 10 natalia.g.andrianova@gmail.com Другие публикации этого автора

По мере развития человеческого общества и, в частности, рынков возникла потребность в более совершенных инструментах обмена. В связи с этим внедрение криптовалют произвело революцию в международной платежной системе в размерах, которые всего несколько лет назад были невообразимы ^[1]. Стремительное распространение криптовалют во всем мире с 2009 года ^[2] ставит закономерный вопрос о необходимости правового регулирования порядка налогообложения операций с криптовалютами. Проблемы определения налогово-правовых последствий операций с криптовалютами являются основными в цифровой экономике ^[3,4,5].

Характер правил налогообложения криптовалют может существенно различаться в разных государствах и преимущественно будет зависеть от подхода государства в отношении правового регулирования криптовалют как таковых на территории соответствующего государства ^[6,7]. Далее будет проанализированы разные модели правового регулирования и налогообложения криптовалют в зарубежных странах.

США. Налоговой службой США криптовалюты отнесены к разновидности цифровых активов. Цифровые активы в широком смысле определяются как любое цифровое представление стоимости, которое регистрируется в криптографически защищенной технологической системе ^[8]. Цифровые активы не являются фиатной валютой, поскольку не представлены в виде монет или банкнот США или другого государства и не выпускаются в цифровом виде центральным банком государства. Цифровой актив, который имеет эквивалентную стоимость в национальной валюте или выступает в качестве аналога национальной валюты, получил название конвертируемой виртуальной валюты. Криптовалюта, по утверждению налоговой службы США, — это пример конвертируемой виртуальной валюты, которую можно использовать в качестве платежного средства для оплаты товаров и услуг, осуществлять цифровую торговлю между пользователями и обменивать на национальные валюты государств или цифровые активы. Для целей федерального налогообложения цифровые активы рассматриваются как имущество. Общие принципы налогообложения, применимые к операциям с имуществом, применяются и к операциям с цифровыми активами. Совершенные операции с цифровыми активами, как правило, подлежат отражению в налоговой декларации. Налогооблагаемая прибыль или убыток у налогоплательщика могут возникнуть в результате совершения следующих операций: продажа цифрового актива за фиатные денежные средства; обмен цифровых активов на имущество, товары или услуги; обмен цифровыми активами или их купля/продажа; получение цифрового актива в качестве оплаты за товары или услуги; получение нового цифрового актива в результате майнинга.

Таким образом, в США криптовалюты признаются разновидностью конвертируемой виртуальной валюты, которую можно использовать в качестве платежного средства. При этом для целей федерального налогообложения цифровые активы рассматриваются как имущество.

Сингапур. В Сингапуре криптовалюты не являются законным платежным средством. Налоговое управление Сингапура (IRAS) классифицирует криптовалюты как цифровые платежные токены ^[9]. Прибыль, полученная от долгосрочных инвестиций в криптовалюты или прирост капитала, не облагается налогом. Платежный токен служит способом оплаты, но не является фиатной валютой, поскольку он не выпускается уполномоченным государственным органом и не является законным платежным средством. Для целей подоходного налога IRAS рассматривает платежный токен как нематериальное имущество, поскольку он представляет собой набор прав и обязанностей и не имеет физической формы. Следовательно, транзакции, связанные с использованием платежных токенов в качестве оплаты товаров или услуг, рассматриваются как бартерная торговля. Если организация получает платежные токены за предоставленные им товары или услуги, такая организация будет облагаться налогом на стоимость предоставленных базовых товаров/услуг.

Таким образом, в Сингапуре криптовалюты рассматриваются как цифровые платежные токены, которые служат способом оплаты, но не являются фиатной валютой. Операции с криптовалютами подлежат налогообложению.

Новая Зеландия. Отдельных специальных нормативных правовых актов, регулирующих криптовалюты, в Новой Зеландии не принято. Запоздалые разъяснения том, как регулирующие органы будут рассматривать криптовлюты в рамках существующих правовых рамок, вызвало некоторую путаницу и неопределенность^[10]. Высокий суд Новой Зеландии установил, что криптовалюты являются собственностью ^[11]. Принципиальное отличие от фиатной валюты заключается в том, что криптовалюты не контролируются каким-либо государственным органом. Распределенные реестры транзакций и правила, установленные консенсусом между участниками соответствующей инфраструктуры, являются ключевыми характеристиками криптовалют. Основными особенностями криптоактивов являются:

· их неосязаемость;

· использование технологии блокчейн;

· децентрализация;

· правила устанавливаются консенсусом между участниками соответствующей инфраструктуры.

Решение суда было основано на определении понятия «собственность» в соответствии с законодательством Новой Зеландии. Собственность – это имущество любого рода, материальное или нематериальное, реальное или личное, материальное или нематериальное, которое включает в себя права, интересы и требования любого рода в отношении собственности, независимо от того, как они возникают. Суд постановил, что криптовалюта соответствует четырем ключевым характеристикам собственности ^[12]:

1. Точно определенный предмет. Машиночитаемые строки символов криптовалюты достаточно различимы, чтобы их можно было однозначно определить владельцу учетной записи в конкретной сети.

2. Идентификация третьими лицами. Комбинация открытого ключа владельца учетной записи (код, который позволяет пользователю получать криптовалюты на свой счет) и закрытого ключа (второй код, доступный только владельцу учетной записи) вместе с требованием о том, что для записи передачи криптовалюты необходимы оба названных ключа, означает, что криптовалюты достаточно идентифицируются третьими лицами.

3. Возможность получения третьими лицами. Криптовалюта может быть приобретена третьими лицами.

4. Некоторая степень постоянства или стабильности. Блокчейн ведет публичный учет криптовалютных единиц, ввиду этого криптовалюта сохраняет некоторую степень постоянства или стабильности.

Криптовалюта в Новой Зеландии не считается средством платежа. Департаментом внутренних доходов криптовалюта рассматривается как собственность для целей налогообложения. Любая прибыль и убытки, полученные от осуществления операций с криптовалютами, будут, как правило, облагаться налогом. Криптобиржи передают информацию о криптовалютных транзакциях физического лица в налоговые органы. Покупка и продажа криптоактивов также подпадает под налогообложение.

Таким образом, в Новой Зеландии криптовалюты не признаются средством платежа. Для целей налогообложения криптовалюты рассматриваются как собственность. Осуществление операций с криптовалютами подлежит налогообложению.

Иран. В Иране был принят закон, который запрещает использовать криптовалюту в качестве законного платежного средства. Правительство и банковская система не будут считать цифровые монеты в качестве законного платежного средства, а центральный банк Ирана не будет гарантировать их стоимость ^[13]. При этом правительство Ирана разрешило майнинг криптовалюты как промышленную деятельность при получении разрешения и соответствии установленным требованиям ^[14].

Таким образом, можно выделить три основных модели правового регулирования и налогообложения криптовалют:

1) криптовалюты признаются разновидностью конвертируемой виртуальной валюты, которую можно использовать в качестве средства платежа. Для целей налогообложения криптовалюты рассматриваются как имущество;

2) криптовалюты не признаются законным средством платежа. Для целей налогообложения криптовалюты рассматриваются как собственность/ имущество.

3) полный запрет на использование криптовалют, налогообложение операций с криптовалютами не установлено.