Правовое регулирование налогообложения оборота криптовалюты: сравнительно правовое исследование налогово-правового регулирования Турецкой Республики и Российской Федерации

Титоренко Семён Константинович преподаватель, Департамент международного и публичного права, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации 125167, Россия, г. Москва, Ленинградский пр-т, 49/2 Titorenko Semen Konstantinovich Lecturer, Department of International and Public Law Department, Financial University under the Government of the Russian Federation 125167, Russia, Moscow, Leningradsky ave., 49/2 titorenko96.st@gmail.com Другие публикации этого автора

В Российской Федерации введен Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ^[1] о налогообложении цифровых финансовых активов и цифровых прав, включающих одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право (далее – «ЦФА»).

Однако, ЦФА закрепляют нормативно-правовое понятие токена, производного инструмента, основанного на технологии распределенных реестров, но не кирптовалют. Следовательно, в Российской Федерации отсутствует правовое регулирование налогообложения криптовалют.

Исходя из положений НК РФ, у лиц, участвующих в обороте криптовалют есть обязанность уплачивать налог при проведении операций с криптовалютой в любом случае.

Особенностью правового регулирования оборота криптовалюты в Российской Федерации является создание отдельного закона, направленного на комплексное регулирование оборота криптовалют. Так, с 1 января 2021 г. Вступил в силу Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ^[2] (далее – «Закон о ЦФА»), введение данного закона подтвердило правовой статус токена и как следствие стало основанием для исчисления и уплаты налогов по операциям совершаемым с токенами, в части налогообложения доходов, полученных от оборота криптовалют, вопрос остается дискуссионным, поскольку понятие «цифровая валюта» не является тождественным научно-техническому понятию криптовалюта.

По оценкам турецкого правительства, примерно 2,4 миллиона человек в Турции владели по крайней мере некоторым количеством криптовалют в 2020 году ^[3].

В настоящий момент в Турции отсутствует единое и непротиворечивое законодательство, в сфере правового регулирования криптовалют. Тем не менее, в официальных заявлениях правительства об усилении контроля и надзора за оборотом криптовалют в стране, указывалось, в том числе на необходимость правового регулирования налогообложения доходов и прибылей, получаемых от операций с криптовалютой. В одиннадцатом плане развития на 2019-2023 годы, правительство Турции указало на необходимость имплементации в финансовую систему государства цифровых денег центрального банка на основе блокчейна и поддержку формирования безопасной экосистемы финансовых технологий (финтех), которая будет предоставлять равные возможности для физических и юридических лиц с учетом передовой международной практики ^[4].

Также в Турции не существует системы налогообложения прибылей и доходов, возникающих в результате приобретения, продажи, обмена или иных операций, направленных на получение прибыли и/или дохода от операций с криптовалютой. Основная причина заключается в том, что в налоговом законодательстве нет официального определения криптовалюты, и исходя из конституционного принципа законности налогообложения и принципа недопустимости произвольного установления налогов, полностью исключена возможность налогообложения прибыли и/или дохода полученного в виде криптовалют ^[5].

При этом, доход и/или прибыль, полученная налогоплательщиком в результате реализации криптовалюты, которая была получена в результате одной из перечисленных выше операций подлежит налогообложению по общим ставкам.

Отсутствие правовой базы по налогообложению криптовалют означает, что не существует закона, который направлен на комплексное правовое регулирование налогообложения особых операций проводимых с криптовалютами, в том числе в отношении майнинга, стейкинга и хардфорка.

При этом, однозначно был разрешен вопрос об отнесении криптовалют к электронным деньгам, после принятия Закона № 6493 о платежных системах и электронных деньгах в 2013 году ^[6]. Определение электронных денег в этом законе совпадает с определением электронных денег в Директиве Совета Европейских Сообществ 2009/110/ЕС от 16.09.2009, в связи с чем, Агентство по банковскому регулированию и надзору Турции в ноябре 2013 года опубликовало разъяснение, в соответствии с которым, криптовалюты не подпадают под определение «электронных денег» в Законе № 6493 и, следовательно, не могут регулироваться или контролироваться в соответствии с этим законом ^{[7, 8]}.

Тем не менее, в литературе по налоговому праву и бухгалтерскому учету этот вопрос рассматривается в свете специфических особенностей турецкого конституционного, налогового и финансового законодательства. Так, в теории налогового права выделяются четыре варианта, которые могли бы быть приняты в соответствии с действующим налоговым законодательством (с незначительными поправками) для обеспечения возможности налогообложения доходов, полученных от приобретения, обмена и иных операций с криптовалютами, при отсутствии специальной налоговой базы для криптовалют ^[9].

Так, предполагается рассматривать криптовалюту как:

- иностранную валюту;

- товар;

- ценные бумаги;

- нематериальные права.

Выбор каждого из этих способов имеет различные налоговые последствия, поскольку на них распространяются различные налоговые режимы в соответствии с Налоговым кодексом Турецкой Республики (TPC) ^[10] и соответствующими основными налоговыми законами, такими как Закон о подоходном налоге (LIT) ^[11], Закон о корпоративном налоге (LCT) ^[12] и Закон о стоимости-Налог на добавленную стоимость (LVAT) ^[13].

Преобладающее мнение в литературе, заключается в том, что налогообложение криптовалюты в качестве товара является наиболее верным вариантом, в соответствии с действующим законодательством ^[14].

Заявления правительственных чиновников подтверждают эту точку зрения; например, бывший директор Налогового управления Турции Аднан Эртюрк отметил, что Совет по рынкам капитала и Центральный банк Турции возражали против отнесения криптовалют к категории ценных бумаг или иностранных валют, и что, по его мнению, наиболее верным вариантом является определение криптовалюты в качестве товара ^[15].

Отнесение к категории товаров потребовало бы, чтобы доход, полученный от продажи криптовалют, облагался налогом как коммерческий доход в соответствии с Законом о подоходном налоге, если в течение календарного года совершается более одной продажи. Разовая продажа будет облагаться налогом как случайный доход в соответствии с Законом о подоходном налоге и пользоваться налоговой льготой в виде освобождения от налогообложения дохода в размере до 40 000 турецких лир. Юридические лица, которые занимаются продажей криптовалют в качестве основного вида деятельности, будут облагаться корпоративным налогом в соответствии с Законом о корпоративном налоге. Кроме того, отнесение к категории товаров приведет к тому, что все продажи криптовалют, происходящие в Турции, будут облагаться налогом на добавленную стоимость в соответствии с Законом об НДС, за возможным исключением продаж брокерскими фирмами при условии, что они добавлены в списке исключений в Законе об НДС; тогда брокеры будут облагаться налогом на банковские и страховые операции в соответствии с Законом о корпоративном налоге.

В Новой экономической программе (среднесрочной) Правительства Турции на 2021-2023 годы, которая была опубликована в сентябре 2020 года, в качестве основной цели указана, «подготовительная работа по налогообложению операций, осуществляемых с использованием виртуальных активов, представляющих цифровую ценность и которые могут быть куплены и проданы в цифровом виде».

Кроме того, опубликован отчет о криптовалютах Управления технологий и коммуникаций, который указал на необходимость осуществления контроля и надзора в сфере криптовалют Советом по рынкам капитала, органом финансового регулирования Турции, который должен определить классификацию криптовалют как товар, ценные бумаги или иные альтернативные способы определения криптовалют.

Турецкая Республика не имеет правового регулирования оборота криптовалют и также не имеет выраженных особенностей налогово-правового регулирования оборота криптовалют и токенов, в отличие от Российской Федерации, где не только принят Закон о ЦФА, но и введено налогово-правовое регулирование в части оборота токенов.

При этом важно отметить, что в Турецкой Республике разработан подход к классификации криптовалют в качестве товаров, который может быть принят в Российской Федерации. В настоящий момент в Российской Федерации отсутствует единое понимание криптовалют, поскольку криптовалюта, в том числе может классифицироваться как средство платежа, что противоречит действующему законодательству.

Также, актуальным для Российской Федерации является подход, согласно которому налогообложению подлежат только операции с криптовалютой в момент её реализации, а не при начислении, поскольку данные операции не могут контролироваться налоговыми органами.