Правовое регулирование налогообложения оборота криптовалют: сравнительно-правовое исследование налогово-правового регулирования Республики Индия и Российской Федерации

В Российской Федерации введен Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ^[1] о налогообложении цифровых финансовых активов и цифровых прав, включающих одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право (далее – «ЦФА»).

Однако, ЦФА закрепляют нормативно-правовое понятие токена, производного инструмента, основанного на технологии распределенных реестров, но не кирптовалют. Следовательно, в Российской Федерации отсутствует правовое регулирование налогообложение

Исходя из положений НК РФ, у лиц, участвующих в обороте криптовалют есть обязанность уплачивать налог при проведении операций с криптовалютой в любом случае.

Особенностью правового регулирования оборота криптовалюты в Российской Федерации является сздание отдельного закона, направленного на комплексное регулирование оборота криптовалют. Так, с 1 января 2021 г. Вступил в силу Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ^[2] (далее – «Закон о ЦФА»), введение данного закона подтвердило правовой статус токена и как следствие стало основанием для исчисления и уплаты налогов по операциям совершаемым с токенами, в части налогообложения доходов, полученных от оборота криптовалют, вопрос остается дискуссионным, поскольку понятие «цифровая валюта» не является тождественным научно-техническому понятию криптовалюта.

Правительство Индии в начале 2018 года заявило, что криптовалюта, такая как Bitcoin, не являются законным средством платежа в Индии ^[3]. Хотя правительство не приняло нормативную базу для криптовалют ^[4], законопроект, который называется «Закон о запрете криптовалют и регулировании официальной цифровой валюты 2019 года» ^[5], был разработан межведомственным правительственным комитетом и до настоящего момента ожидает согласования уполномоченными ведомствами и регулирующими органами, прежде чем он будет внесен в парламент ^[6]. Законопроект направлен на то, чтобы «запретить майнинг, хранение, продажу, торговлю, выпуск, распоряжение или использование криптовалюты в стране» ^[7].

Центральный банк Индии (The Reserve Bank of India) выпустил ряд рекомендаций, предписывающих соблюдать осторожность при проведении операций с криптовалютой ^[8]. Центральный банк Индии предупреждает пользователей, держателей и трейдеров о риске, связанном с этими активами, и разъясняет, что он не предоставляет лицензии или разрешения какому-либо юридическому лицу или компании на осуществление операций с криптовалютой ^[9].

6 апреля 2018 года Центральный банк Индии опубликовал циркуляр, запрещающий банкам и иным финансовым учреждениям проводить операции с криптовалютой, в котором оговаривалось, что ввиду связанных с этих рисков было решено, что субъекты, регулируемые Центральный банк Индии, не должны предоставлять услуги для содействия любому физическому или юридическому лицу участвующему в обороте криптовалют. Такие услуги включают ведение счетов, регистрацию, торговлю, расчеты, клиринг, предоставление займов под залог криптовалют, принятие их в качестве обеспечения, открытие счетов бирж, занимающихся ими, и перевод/получение денег на счетах, связанных с покупкой/продажей криптовалют ^[10]. Более того, Центральный банк Индии заявил, что зарегистрированные организации, которые уже предоставляют такие услуги, должны прекратить отношения в течение трех месяцев с даты настоящего циркуляра. Однако, Верховный суд Индии отменил циркуляр Центрального Банка от 2018 года, запрещающий банкам иметь дело, в том числе, с криптовалютными биржами. Суд указал, что общий запрет был непропорциональным и что криптовалюта не нанесла никакого видимого ущерба банкам, регулируемым Центральным банком Индии ^[11].

Взимание, администрирование, сбор и возмещение подоходного налога в Индии регулируется Законом о подоходном налоге 1961 г. ^[12] Департамент подоходного налога является правительственным учреждением, возглавляемым Центральным советом по прямым налогам и входящим в состав Департамента доходов Министерства финансов, ответственного за сбор прямых налогов. Налоговые органы, не выпустили разъяснений по налогообложению криптовалют и деятельности, связанной с майнингом. Несмотря на отсутствие ясности в отношении законности и налогового режима криптовалют, что криптовалюты подлежат налогообложению.

Правовое регулирование налогообложения операций от оборота криптовалют в Индии исходит из общих положений налогового законодательства, так для определения налоговой базы необходимо проанализировать природу и способ начисления криптовалюты налогоплательщику. Если криптовалюта приобретена в качестве долгосрочной инвестиции, то к ней применяется налог на прирост капитала при продаже. Если криптовалюта удерживается как товарный запас в ходе обычной коммерческой деятельности, то любой доход будет считаться доходом от предпринимательской деятельности, который подлежащим налогообложению налогом на прибыль. Период хранения для классификации в качестве долгосрочного или краткосрочного основного актива составляет 12 месяцев ^[13].

Правовое регулирование налогообложения особых технических операций, свойственных исключительно криптовалюте, таких как майнинг и стейкинг нет. К доходам от криптовалют полученных данным способом применяются общие положения налогового регулирования ^[14].

Однако, существует правовая коллизия в праве Индии, возникающая в связи с невозможностью оценить стоимость первоначально приобретенного актива в результате майнинга или стейкинга. По налоговому законодательству Индии невозможно исчислить налог на приобретенный актив, если отсутствует цена приобретения, в связи с чем налогообложению подлежит только доход, полученный от реализации криптовалют полученных в результате майнинга.

Данный механизм исчисления налога существует в связи с прецедентным Решением Верховного суда Индии по делу Б.С. Шринивасы Шетти ^[15]. Следовательно, при добыче биткоинов не будет взиматься налог на прирост капитала.

В 2018 году правительство Индии также рассмотрело вопрос о введении налога на товары и услуги, оказываемые для торговли криптовалютой, которые включют в себя майнинга в качестве услуги и обязанность майнера уплачивать налог, в случае если он осществляет майниннг для третьего лица и получает вознаграждение, и, если стоимость вознаграждения превышает 20 лакхов рупий, подобные майнеры, по предложенному проекту закона, должны будут получать лицензию Центрального банка Индии ^[16]. Закон на основе данного предложения в настоящий момент не принят.

В Российской Федерации законопроект №127303-8 «О майнинге в Российской Федерации», был отклонен, однако предлагал самостоятельный вариант определения понятия «майнинг».

Предложенный вариант определения майнинга, в целом, отражает важность данной операции для поддержания функционирования оборота криптовалют. Данное определение указывает, что майнеры осуществляют возмездную деятельность по поддержанию оборота криптовалют в обмен на получаемую криптовалюту, в связи с данным выводом, можно предположить, что получаемая криптовалюта будет признаваться доходом для целей налогообложения в момент зачисления криптовалюты на счет майнера.

Вопрос о налогообложении доходов организаций и физических лиц, оказывающих услуги майнинга для третьих лиц, детально не рассматривался, но фактически, организации осуществляющие данный вид деятельности существуют в Российской Федерации.

Республика Индия не имеет особого налогово-правового регулирования оборота криптовалют и токенов, в отличие от Российской Федерации, где не только принят Закон о ЦФА, но и введено налогово-правовое регулирование в части оборота токенов.

Однако, следует признать, что в Российской Федерации отсутствуют законопроекты, направленные на введение правового регулирования налогообложения деятельности лиц, оказывающих услуги участникам рынка оборота криптовалют.

Правовое регулирование деятельности данной группы лиц особенно актуально, так как оно осуществляется не в рамках системы распределенных реестров, а посредством контролируемых платежных систем.