МСФО и РСБУ: анализ отличий и методологические несоответствия

Кричевсикй Евгений Никитич Студент, Департамент Налогов и налогового администрирования, Финансовый университет При правительстве РФ 04.10.1998, Россия, улица Марксистская дом9, кв.121, 3 этаж область, г. Москва, ул. Улица Марксистская, 9, кв. 121 Krichevsiki Evgenii Nikitich Student, Department of Taxes and Tax Administration, Financial University under the Government of the Russian Federation 04.10.1998, Russia, ulitsa Marksistskaya dom9, kv.121, 3 etazh oblast', g. Moscow, ul. Ulitsa Marksistskaya, 9, kv. 121 evgenyikrichevsky@mail.ru

Актуальность исследования. Для выхода на внешние рынки и привлечения иностранных инвесторов, отчетность компании должна соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности. Это является обязательным условием для осуществления внешнеэкономической деятельности ^[1]. Несмотря на определенные различия между МСФО и РСБУ, сегодня можно с уверенностью сказать, что на данный момент в стране идет работа по адаптации системы учета в соответствии с международными стандартами. Особой активности в переходе на формирование отчетности по МСФО не наблюдается. В первую очередь это связано с небольшим количеством пользователей, которых интересует данная информация.

На данный момент в России наблюдается ограниченный доступ к долгосрочному финансированию, а российский финансовый рынок развит недостаточно. Это говорит о низкой активности инвесторов и медленном развитии инвестиционной деятельности, что еще более обостряется санкционными ограничениями.

Существенные различия в целевой направленности отчетности по МСФО и РСБУ; наличие большого количества методологических различий учета приводят к усложнению учетных функций. В совокупности указанные обстоятельства определяют актуальность настоящего исследования.

Результаты исследования. Анализ нормативно-правовой базы России показал, что на первых этапах некоторые положения международных стандартов использовались для разработки отечественных положений учета. Сегодня практика их использования расширилась. В стране выделены структуры, которые ответственны за применение МСФО. Нормативно закреплены их функции, на законодательном уровне очерчен перечень предприятий, которые обязаны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами. Тем не менее существует значительное количество методологических различий учета, которые будут представлены ниже.

1) Консолидация. В соответствии с МСФО, финансовая отчетность может формироваться не отдельно по материнской и дочерним компаниям, а в целом по всей группе. Это позволяет делать единый учет всего имущества группы компаний, а не каждой в отдельности. В соответствии с российским бухгалтерском законодательством, это невозможно (мы не учитываем институт консолидированной группы налогоплательщиков в налоговом учете). В нем отсутствует само понятие консолидации бизнеса. Поэтому оценка финансовых результатов при использовании отечественных и международных стандартов осуществляется по-разному. Это используют крупные предприятия и холдинги. Что касается отечественного подхода, то каждая из компаний общей структуры подает отчетность отдельно, определить по ней общей финансовый результат всех связанных компаний сложно. Не существует общей формы отчетности для всей группы связанных компаний.

2) В соответствии с международными стандартами, первичным является экономическое содержание, юридическая форма – вторичное. Здесь определяющим является суждение бухгалтера, то есть большую роль имеет его компетенция. Многое зависит от его суждения в вопросах, касающихся классификации финансовых инструментов, оценке денежных потоков. МСФО характеризует более гибкий подход и к наименованиям статей, и их содержанию, т.е. особенностью отчетности является ее открытость и прозрачность для пользователей.

3) Различные подходы к процессу формирования отчетности по РСБУ и МСФО (рисунок 1).

Рисунок 1 – Комплект финансовой отчетности согласно МСФО И РСБУ

4) Отчетный период. В российских стандартах бухгалтерского учета установлен отчетный период как таковой, он начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. В международных стандартах отсутствует четкая привязка финансового к календарному году. Отчетный период фирма может установить самостоятельно ^[10]. Например, американская компания Apple Inc установила последним днем отчетного периода последнюю субботу сентября, The Walt Disney Company – 30 сентября, а Microsoft Corporation – 30 июня.

5) Валюта. В соответствии с бухгалтерским законодательством России, предприятия и организации могут формировать отчетность исключительно в национальной валюте. Отчетность по МСФО может быть составлена в той валюте, в которой предприятие осуществляет расчеты. Но и здесь нет четкой фиксации и ограничений. Такая гибкость свидетельствует о том, что МСФО ориентированы в первую очередь на максимальную открытость перед потребителями финансовой отчетности, отчетность может быть сформирована, в зависимости от потребности, как в национальной, так и в иностранной валюте.

6) Дисконтирование. В финансовой отчетности по МСФО учитывается временная стоимость средств, чтобы защитить интересы инвесторов. Такая модель используется при предоставлении отсрочки платежа, оценке активов и др. Что касается отечественных предприятий, то такая методиками ими не используется ^[7;10].

7) Справедливая стоимость. МСФО используют принцип справедливой стоимости при оценке. Что касается стандартов бухгалтерского учета в России, то в соответствии с ними оценка активов и обязательств осуществляется по исторической стоимости. Этот момент для инвесторов имеет определяющее значение, так как без наличия актуальной и достоверной информации невозможность объективно оценить активы и обязательства, а значит – риск инвестирования будет очень высок ^[7;11].

Можно привести пример, что в соответствии с МСФО учет основных средств осуществляется по рыночной стоимости, а по РСБУ они учитываются по стоимости покупки, скорректированной на амортизационные отчисления. То есть международные стандарты дают четкое понимание о том, сколько на данный момент стоят основные фонды и какую прибыль можно получить от их продажи. Данные бухучета отечественных компаний такой картины не дают ^[11].

Однако данная проблема в последние годы связи с разработкой федеральных российских стандартов учета (ФСБУ) частично решена. Так, ФСБУ 5/2019 «Запасы» регламентирует случаи, когда сырье и материалы должны быть оценены по справедливой стоимости ^[3]. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» указывает, что при переоценке, стоимость актива должна быть или равна, или существенно не отличаться от справедливой стоимости ^[4]. Такие нововведения говорят о том, что сближение МСФО и РСБУ продолжает нарастать.

8) Завышение балансовой стоимости активов. Балансовая стоимость активов в отчетности, сформированной по международным стандартам, не может быть больше суммы средств, которые предприятие может выручить при использовании или реализации этих активов. В соответствии с МСФО, если актив долгосрочный, должна обязательно проводиться проверка на предмет обесценивания. Если сравнивать с РСБУ, то существует риск завышения балансовой стоимости активов.

9) Многокомпонентные соглашения. В законодательстве России нет специальных положений, которые бы регламентировали многокомпонентные соглашения. Для каждой операции применяются персональные критерии признания выручки. Отсутствие в РСБУ положений по многокомпонентным операциям несет риск того, что по некоторым операциям субъектов хозяйствования экономический смысл будет потерян или освещен не полностью ^[8].

10) Учет долгосрочных финансовых вложений. Важным отличием, которое приводит к большим разницам в учете долгосрочных финансовых вложений является критерий прекращения признания финансового актива, где, согласно международным стандартам, предприятие сначала консолидирует все свои дочерние предприятия и на основании уже свернутой отчетности оценивать данные показатели (IAS 39, пункт 15). В то же время в РСБУ нет требования к консолидации, прежде чем проводить анализ (ПБУ 19/02, пункт 5) ^[9].

11) Раскрытие качественной информации. Если РСБУ не подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом, то МСФО позволяет это делать. Дополнительная информация позволяет улучшить качество анализа и принятия инвестиционных решений. Это дает возможность учитывать политику предприятия, его цели и другую информацию, значимую для инвесторов.

12) Взаимосвязь трех форм отчетности. Для проведения комплексного анализа, инвестору необходимо изучить три формы отчетности предприятия (см. рисунок 1). Многие из отчетов дублируют цифры, так как в нескольких из них может отражаться одна и та же операция. Результат анализа во многом зависит от того, понимает ли аналитик связь между отчетами, чтобы исключить манипуляции с показателями и искажения реальный данных. В соответствии с правилами РСБУ, каждая из трех форм отчетов готовится отдельно. Это позволяет четко отобразить информацию по денежным средствам, доходам, активам. Однако проследить то, как одна и та же операция была отражена в каждом из отчетов, для инвестора сложно. В финансовой отчетности, составленной по МСФО, такая проблема решена. Это позволяет проще воспринимать информацию и объективно оценить положение дел на предприятии.

Вывод:

Между РСБУ и МСФО существуют определенные различия, которые становятся причиной существенных расхождений в принципах составления отчетности. Те отчеты, которые сформированы в соответствии с международными стандартами, ориентированы на более широкий круг пользователей, в первую очередь – инвесторов, так как информация в отчетности дает полную картину, удобна и понятна для анализа, отражает реальное положение дел. Отчеты в соответствии с МСФО готовятся последовательно, что позволяет проследить между каждым из них логическую взаимосвязь.

Для оценки бизнеса могут использоваться разные методы, самым популярным из которых является метод дисконтирования денежных потоков. В его основе лежит прогноз динамики денежных потоков предприятия. На последнем этапе показатели, которые были получены в первых двух отчетах, вносятся в бухгалтерский баланс. В отличие от МСФО, требования РСБУ подразумевают отдельное формирование всех трех отчетов. Основное внимание уделяется не экономическому содержанию отчетности, а формальному наполнению и соответствию данных налоговой отчетности. Четкое понимание представленных методологических различий позволит более качественно подходить к процессу составления отчетности по МСФО заинтересованным лицам.