Налоговая задолженность: проблемы, региональные особенности и возможные пути ее снижения (по материалам Республики Дагестан)

Иманшапиева Мазика Мусабековна кандидат экономических наук доцент, Дагестанский государственный университет народного хозяйства 367014, Россия, г. Махачкала, ул. Дачная, 95 Imanshapieva Mazika Musabekovna PhD in Economics Associate Professor of the Department of Taxes and Taxation at Dagestan State University of National Economy 367014, Russia, g. Makhachkala, ul. Dachnaya, 95 Mazika21@rambler.ru Другие публикации этого автора

Успешное формирование доходной части бюджета во многом зависит от эффективности налоговой системы и в особенности – налогового контроля. Значимость налоговых платежей, как основного источника формирования доходов государственного бюджета (около 80%) определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

Важнейшая задача налоговых органов в условиях трансформационных преобразований национальной экономики является контроль за своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов и сборов в бюджетную систему, предотвращение действий по нарушению налогового законодательства, реализация мероприятий, направленных на изъятие налоговой недоимки и сокращение уровня задолженности по налогам и сборам.

Надежность и эффективность налоговой системы являются существенным гарантом для налогоплательщиков, стимулируя их к своевременному и полному исполнению своих налоговых обязательств.

Как известно, не исполнение налогоплательщиком законодательно установленной обязанности по уплате налогов и сборов в установленные сроки приводит к возникновению налоговой задолженности, которую налоговые органы имеют право взыскивать в принудительном бесспорном порядке за счет денежных средств налогоплательщика или его имущества ( ст. 31, ст.46, ст. 47 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие задолженности по налогам и сборам, однако, дано определение понятию недоимка, которая представляет собой несвоевременную уплату предпринимателем в бюджетную систему РФ законодательно установленных налогов, сборов и страховых взносов.

При этом, отметим, что недоимка появляется, после наступления срока уплаты налогов и сборов, а налоговая задолженность первоначально возникает в момент начисления налога, еще до наступления срока выплаты.

Налоговая задолженность может включать в себя как сам налог, так и штрафы, которые начисляются налоговым органами по результатам контрольных мероприятий (налоговых проверок), и пени – начисляются автоматически с момента возникновения недоимки.

Таким образом, на взгляд автора задолженность по налогам и сборам — это финансовый показатель, представляющий собой сумму денежных средств, на которую предприниматель обязан сделать отчисления в бюджетную систему РФ.

Экономический рост, развитие инфраструктуры и регионах, реализация социальных программ и мер поддержки предпринимательства зависит от эффективности реализации налоговой политики на федеральном уровне, а также на уровне субъектов РФ.

К направлениям повышения собираемости налогов и сборов в бюджетную систему РФ относится не только выявление резервов по расширению налоговой базы по налогам и сборам, но и повышение качества налогового администрирования, а также погашение задолженности по налогам и сборам налогоплательщиками.

Образованию задолженность по налогам и сборам способствует множество факторов, но основными из низ являются снижение платежеспособности налогоплательщиков на фоне общего экономического кризиса в стране и отсутствие практики применения эффективного механизма взыскания такой задолженности.

Исследование причин образования задолженности по налогам и сборам в бюджетах различных уровней позволяет выработать более эффективные методы по снижению уровня налоговой задолженности и выявить направления по ее снижению.

Классификация налоговой задолженности по источникам возникновения предполагает выделение следующих четырех уровней: уровень наноэкономики; уровень макроэкономики; мезоуровень; макроуровень ^[22].

На уровне наноэкономики лежит низкий уровень налогового правосознания.

Макроэкономический уровень в отличие от уровня наноэкономики предполагает высокий уровень налоговой нагрузки в отношении добросовестных налогоплательщиков, при одновременном наличии законных возможностей по ее снижению, а также низкие финансовые результаты экономической деятельности.

Особенности отраслевой структуры территорий, неравномерность распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, а также развитие «теневой» экономики относится к мезоуровню.

К макроуровню можно отнести высокие темпы роста экономики, инфляционные процессы, уровень монетизации экономики, объемы экспортно-импортных операций.

Увеличению уровня налоговой задолженности способствуют следующие причины, а именно, высокий уровень налоговой нагрузки, продолжающийся экономический кризис в стране, не достаточная эффективность деятельности налоговых, судебных и правоохранительных органов, а также низкий уровень налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков.

С вопросами налоговой задолженности сталкиваются во всех странах мира, нигде не могут полностью искоренить налоговую задолженность, но в каждом государстве принимаются те или иные меры по ее снижению (добровольного и принудительного характера).

Даже в государствах с довольно высоким уровнем налоговой дисциплины вопрос взыскания недоимок поставлен достаточно остро. Так, по мнению экспертов, в Германии выплачиваются налоги целиком только с половины совокупных доходов, еще с четверти – в бюджет поступает лишь 60 - 70% причитающихся ей налогов, а с оставшейся части доходов налоги не уплачиваются совсем.

В зарубежных странах выделяют два основных этапа взыскания налоговой задолженности: применение налоговыми органами мер по выполнению принудительного взыскания долгов по налогам и сборам и прямое обращение взыскания на имущество налогоплательщика.

К обеспечительным мерам в зарубежной практике относят конфискацию денежных средств, списание средств с банковских счетов компании, арест имущества либо установление запрета на выполнение сделок с ним. Во многих странах указанные принудительные меры носят внесудебный порядок и применяются налоговыми администрациями.

В Швейцарии для налогоплательщиков, уклоняющихся от выполнения своих обязанностей налоговые администрации вправе применять меры в виде ареста или ограничения по выезду из страны. Аналогичное право предоставлено налоговым органам в таких странах, как Великобритания, Канада, Дания, Финляндия, Япония.

В Китае за неуплату налогов в крупном размере предусмотрена уголовная ответственность с лишением свободы и с непременной конфискацией имущества. Наказание за неуплату налогов в виде тюремного заключения есть и во Франции ^[21].

Основной целью механизма урегулирования налоговой задолженности является погашение задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам и восполнение не поступивших в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему.

Применение принудительных мер взыскания, использования зачета выявленной переплаты, «приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке», «направление инкассового поручения налогового органа для списания средств со счетов налогоплательщика», а также «обращение взыскания с имущества должника» является наиболее результативными мерами налоговых органов по снижению налоговой задолженности^[22]. С 2021 года в России на федеральном уровне запущен механизм зачета для физических лиц переплаты налоговых платежей по одному налогу в счет задолженности по другому налогу.

Распространение новой коронавирусной инфекции в России привело к экономическому кризису в стране и отрицательно сказалось на платёжеспособности субъектов предпринимательства в результате снижения покупательной способности населения. Одним из отрицательных последствий распространение covid-19 в РФ является не только ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, но и снижение уровня налоговой дисциплины налогоплательщиков, увеличение суммы задолженности по налогам и сборам.

Таблица 1

Структура задолженности по налогам, сбора, страховым взносам, пеням, санкциям и штрафам в консолидированный бюджет Российской Федерации

по состоянию на 01.01.2019 года (млн рублей)

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018 г.

Доля недоимки в общей сумме задолженности по налогам, сборам, пеням и санкциям составляет 75,7% или 599 656 млн рублей, а задолженность по пеням и санкциям – 24,3% или 192 095 млн рублей (Таблица1).

Необходимо отметить, что проведение контрольных мероприятий в отношении налогоплательщиков со стороны налоговых органов не всегда приводит к поступлению в бюджет государства всей суммы налогов и сборов, отраженных в решении о привлечении к ответственности за нарушения налогового законодательства, в случае отсутствия у организации на момент проведения контрольных мероприятий и после их окончания имущественных и оборотных активов для погашения сумм образовавшейся по результатам проверки недоимки.

Таблица 2

Урегулированная и невозможная к взысканию задолженность по налогам, сбора, страховым взносам, пеням, санкциям и штрафам в консолидированный бюджет Российской Федерации по состоянию на 01.01.2019 года (млн рублей)

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018 г.

В целях уклонения от уплаты налогов или погашения налоговой задолженности наблюдается частая практика целенаправленного принятия налогоплательщиками решения о ликвидации бенефициарной организации либо подачей в арбитражный суд заявления о ее банкротстве, что приводит к минимизации негативных последствий по результатам выездных и камеральных налоговых проверок.

Отсутствие в распоряжении налоговых органов мощных инструментов, позволяющих формировать по итогам проведения контрольных мероприятий выводы о взаимозависимости организаций не позволяют оперативно обратить взыскание налоговых обязательств в пользу бенефициарных владельцев номинальной организации, получавших финансовую выгоду от использования схем уклонения от налогообложения. Указанные факторы способствуют мотивации налогоплательщиков к дроблению бизнеса и выводу потенциально токсичных активов за пределы группы компаний, имеющей имущество, на которое можно обратить взыскание и долгосрочные обязательства, имеющие коммерческое значение, что отражается на росте налоговой задолженности невозможной к взысканию в связи с процедурой банкротства.

Так, в общей сумме урегулированной и невозможной к взысканию задолженности по налогам, пеням и штрафным санкциям консолидированного бюджета Российской Федерации урегулированная и невозможная к взысканию задолженность организаций, индивидуальных предпринимателей находящихся в процедурах банкротства составляет 73,1% (в том числе задолженность указанной категории налогоплательщиков по налогам - 54,9%), и невозможная к взысканию налоговыми органами задолженность по налогам, пеням и штрафам – 1,4% (в том числе задолженность по налогам - 0,97%).

Таким образом, выявление направлений по снижению задолженности по налогам и сборам консолидированного бюджета Российской Федерации является актуальным.

В ряде регионов наблюдается систематический рост задолженности по налогам и сборам. По данным налоговых органов за последние годы самый низкий уровень задолженности по налогам отмечается в таких регионах, как: Чукотский и Ненецкий АО, г. Севастополь, Еврейская АО, республики Алтай, Калмыкия и др.

Самый высокий уровень задолженности (выше 70%) отмечается в следующих субъектах РФ: г. Москва, Московская область, г. Санкт-Петербург, Краснодарский край, Самарская и Свердловская область, а среди субъектов СКФО доминируют – Ставропольский край, Кабардино-Балкарская Республика и Республика Дагестан .

Налоговая дисциплина в Республике Дагестан продолжает оставаться на низком уровне. Отметим, что за последние годы в Республике Дагестан наблюдается увеличение сумм налоговой задолженности, с преобладанием недоимки.

В Республики Дагестан, несмотря на то, что муниципальными образованиями реализуются мероприятия, направленные на обеспечение своевременности и полноты уплаты налоговых платежей (адресная работа с налогоплательщиками, имеющими задолженность перед бюджетом, и ее погашению (по информации, представляемой налоговыми органами в разрезе муниципальных образований и задолжников) сумма задолженности по налогам и сборам консолидированного бюджета Республики Дагестан за 2018-2020 годы продолжает оставаться существенной и составляет порядка 24-27% от собственных доходов бюджета республики (Таблицы 3,4,5).

Таблица 3

Динамика сумм задолженности по федеральным, региональным и местным налогам, пеням, санкциям и штрафам по ним в консолидированный бюджет Республики Дагестан за 2018-2020 годы (млн рублей)

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018-2020 гг.

Структура задолженности по налогам и сборам консолидированного бюджета Республики Дагестан перед бюджетной системой РФ по состоянию на 1 января 2021 г. следующая: по НДФЛ– 7%, по региональным налогам– 49%, по местным налогам – 25% , по специальным режимам - 4% (Таблица 6).

При этом, за исследуемый период наибольший рост отмечен по федеральным налогам, среди которых наибольшая часть приходится на задолженность по НДС и налогу на прибыль организаций (32% и 10% от общей суммы задолженности соответственно).

За 2018-2020 годы наблюдается увеличение задолженности по налогам и сборам перед бюджетом на 14,9 %, в том числе, урегулированная задолженность по налогам и сборам так же увеличилась на 33,9%, при этом задолженность по налогам и сборам невозможная к взысканию уменьшилась за исследуемый период на 77,8%. (Таблица 4).

Таблица 4

Структура задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям в консолидированный бюджет Республики Дагестан за 2018-2020 гг. (млн. руб., в%)

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018-2020 гг.

Из таблицы 4 видно, что на протяжении трех лет задолженность перед бюджетом по налогам, сборам, пеням и санкциям имеет тенденцию к увеличению. Наибольший рост налоговой задолженности зафиксирован в 2019 году, который относительно 2018 года составил 19,4%. Максимальное увеличение налоговой задолженности невозможной к взысканию зафиксировано в 2020 году – на 95,1% (Таблица 4).

Урегулированная налоговая задолженность за исследуемый период имеет тенденцию к увеличению – ее рост в 2020 году относительно предыдущего года составил 35%.

Следовательно, для поиска решений проблемы урегулирования налоговой задолженности необходимо принятие решений по конкретным налогам.

Исходя из данных таблицы 5 видно, что задолженность по федеральным налогам и сборам за 2019-2020 гг. имеет тенденцию к снижению на 27,6 %, а за весь исследуемый период т.е. 2018-2020 гг. уменьшилась лишь на 8,3%. Доля задолженности по федеральным налогам, пеням, штрафам и налоговым санкциям в сумме налоговых поступлений по федеральным налогам за анализируемый период снизилась с 11% до 8,0%, однако, при этом, данный показатель увеличился по региональным (с 97% до 107%) и местным налогам (с 153% до 167% соответственно).

Таблица 5

Динамика налоговой задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям и штрафам в консолидированный бюджет Республики Дагестан за 2018-2020 гг., млн. руб.

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018-2020 гг.

В соответствии со статистической налоговой отчетностью налоговых органов по состоянию на 1 января 2021 г. структура задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям, штрафам, администрируемых УФНС России по Республике Дагестан (14 540,3 млн рублей) следующая: налог на доходы физических лиц – 611,1 млн. рублей, налог на прибыль организации – 535,6 млн рублей; транспортный налог – 4383,7 млн рублей; налог на имущество организаций – 547,7 млн рублей; налог на имущество физических лиц – 678,3 млн рублей; земельный налог – 1670,8 млн рублей; по специальным налоговым режимам – 330,4 млн рублей и прочим налогам – 174,3 млн рублей (Таблица 6).

Таблица 6

Динамика налоговой задолженности в бюджетную систему РФ в разрезе налогов и страховых взносов, администрируемых УФНС России по РД

за 2018-2021 годы (млн рублей)

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018-2021 гг.

Таким образом, значительная сумма задолженности продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Задолженность является важным фискальным резервом доходной части бюджета и для его эффективного использования необходимо исследовать природу ее образования.

Распространение в 2020 году в республике новой коронавирусной инфекции отрицательно отразилось на экономической ситуации в регионе, спаду покупательной способности населения, уменьшении налоговой базы по налогам и соответственно снижении поступлений по ряду налоговых и неналоговых доходов.

В факторам, оказавших влияние на увеличение суммы задолженности перед бюджетом республики относятся последствия распространения в 2020 году в республике новой коронавирусной инфекции, и как следствие спад покупательной способности населения, снижение прибыльности предприятий и уменьшении налоговой базы и налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций, акцизам на алкоголь и налогу на добычу полезных ископаемых и другим налогам.

Так, за 2020 год налоговые поступления в республиканскийбюджет Республики Дагестан уменьшились относительно 2019 года по налогу на прибыль организаций – на 5,5% (-275,1 млн рублей), по акцизам на алкоголь – на 6,7% (- 127,4 млн рублей), по акцизам на ГСМ – 2,0%, подлежащих перераспределению в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с установленными нормативами, по налогу на добычу полезных ископаемых – на 14,8 процента (- 5,5 млн рублей).

Снижение поступлений по налогу на прибыль организаций обусловлено уменьшением налогооблагаемой базы основной категории налогоплательщиков – участников КГН, связанное с ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности, в связи с распространением новой коронавирусной инфекции сovid-19.

На уменьшение поступлений по акцизам на алкоголь повлияло снижение налогооблагаемой базы, что связано с падением спроса на алкогольную продукцию в период экономического кризиса.

Кроме того, в 2020 году относительно прошлого года уменьшились поступления в местные бюджеты Республики Дагестан по таким налогам как: ЕНВД – на 32,2%, земельный налог – на 8,8%, неналоговые доходы – на 37,9 процента, что также связано с последствиями распространением сovid-19 и реализацией на федеральном и республиканском уровнях антикризисных мероприятий, в том числе по снижению налоговых ставок и переносу сроков уплаты авансовых платежей по налогам.

Одной из причин образования и роста налоговой задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям и штрафам в консолидированный бюджет Республики Дагестан является низкий уровень доходов населения в регионе, стремление предпринимателей скрыть свои доходы от налогообложения. Так, размер среднемесячной начисленной заработной платы наемных работников в организациях, у индивидуальных предпринимателей и физических лиц по Республике Дагестан (23,0 тыс. рублей за 9 месяцев 2020 г.), а также размер среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике (28,9 тыс. рублей за ноябрь 2020 года) остаются одними из самых низких не только среди субъектов Северо-Кавказского федерального округа, но и по всей Российской Федерации.

В целях устранения межрегиональной дифференциации в оплате труда полагаем целесообразным рассмотреть возможность использования в регионах Северо-Кавказского федерального округа при планировании расходов на повышение оплаты труда отдельных категорий работников бюджетной сферы и оценке достижения значений целевых показателей заработной платы показатель среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике.

Одновременно отмечаем, что задолженность бюджетных учреждений Республики Дагестан (федерального, регионального и местного значения) по состоянию на 1 июля 2021 г. сложилась в сумме 933,7 млн рублей и увеличилась на 162,7 млн рублей (или на 14,7%) относительно итогов за 1 квартал 2021 года.

При этом наибольшая часть задолженность бюджетных учреждений Республики Дагестан приходится на задолженность по налогам и страховым взносам – 58% (или 539,5 млн рублей), которая образовалась, в том числе в результате некоренной передачи полномочий по администрированию страховых взносов Отделения Пенсионного Фонда России по РД с 1 января 2017 года налоговым органам, которые относятся к налогам, сборам невозможным к взысканию.

Проанализировав отраслевую структуру налоговой задолженности бюджетных учреждений РД, отметим, что из общей суммы задолженности по налогам, сборам, штрафам, пеням, санкциям и страховым взносам доминирующая часть (около 66% - 615,3 млн рублей), приходится на учреждения отрасли здравоохранения – 361,9 млн рублей (39%) и образования – 328,1 млн рублей (27 %). При этом, учреждения здравоохранения в основном должны погашать указанную задолженность за счет средств ФОМСа, в связи с чем возникают трудности по уплате данных взносов ^[25].

Рост задолженности по налогам сборам по налогам, штрафам, пеням, санкциям и страховым взносам бюджетных организаций и учреждений Республики Дагестан свидетельствует о низкой платежной дисциплине налогоплательщиков и об отсутствии контроля со стороны руководителей учреждений по своевременному исполнению налоговых обязательств за отчетный период, а зачастую погашение задолженности по ранее возникшим обязательствам по налогам и сборам за предыдущий период.

В результате несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов, сборов, страховых взносов за отчетный период, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроках, применяются обеспечительные меры взыскания с соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ в виде начисления пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно по ставке исходя из количества просроченных дней.

Кроме того, к причинам образования задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям и штрафам бюджетных учреждений относятся следующие:

1) технические ошибки организаций при оплате налогов (неверное указание кодов бюджетной классификации (КБК) и ОКТМО, в результате чего начисленные суммы и произведенные платежи отражаются на разных лицевых счетах, т.е. по одному КБК имеется задолженность, по-другому – переплата);

2) начисление налоговыми органами задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ и отмененному с 2010 года;

3) начисление налоговыми органами задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям и штрафам в отношении ликвидированных организаций, а также организаций признанных банкротом и др.

Учитывая, что рост налоговой задолженности отрицательно отражается на объеме финансовых ресурсов бюджета страны и ограничивает государство в возможности выполнения своих социально-значимых обязательств налоговые органы и органы исполнительной власти, в первую очередь должны быть заинтересованы в уменьшении уровня налоговой задолженности, и повышении уровня собираемости налогов и сборов.

В целях достижения баланса государственных интересов и субъектов предпринимательства применяются различные методы снижения налоговой задолженности, к числу которых относятся меры как добровольного, так и принудительного характера, в том числе и судебные.

На современном этапе основные методы уклонения от налогообложения часто основаны на сложных схемах снижения доходов от предпринимательской деятельности, с использованием посреднических фирм, фирм-однодневок и искусственным дроблением бизнеса. В целях недопущения искусственного дробления бизнеса в схемах уклонения от уплаты налогов и сборов, предлагается расширить перечень полномочий налоговых органов, в части проведения контрольных мероприятий (ст. 45 НК РФ) в отношении бенефициарных владельцев или возможных правопреемников организаций, при осуществлении преднамеренного банкротства. Реализация указанных мер, позволит обеспечить поступление в бюджет государства задолженности по налогам, образовавшейся в отношении организаций, не имеющих на балансе активов для погашения задолженности, а также организаций, осуществляющих преднамеренное банкротство.

Систематическое проведение инвентаризации сумм задолженности по налогам и сборам позволит выявить причины образования задолженности (отсутствие финансовых средств у налогоплательщика или умышленное уклонение от уплаты налогов), определить возможные суммы к взысканию в бюджетную систему, а также реальный налоговый потенциал субъекта РФ при прогнозировании доходной части бюджета региона.

В качестве комплекса мероприятий по снижению налоговой задолженности предлагается реализация мер, направленных на улучшение качества налогового администрирования и результативности применяемых форм и методов налогового контроля, пресечение возможности уклонения от уплаты налогов (фиктивного банкротства организаций), а также применение комплекса мер по взысканию невозможной к взысканию налоговой задолженности, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в том числе с участием налоговых, правоохранительных и судебных органов. В частности, можно выделить реализацию следующих мер по принудительному взысканию недоимки:

- трансформация имущества крупных бюджетных должников по налогам и сборам и являющихся неплатёжеспособными предприятиями, в республиканскую или местную собственность соответственно, в целях погашения задолженности (на сумму задолженности);

- реализация региональными и местными органами государственной власти совместно с налоговыми органами мер, направленных на возможность списания безнадежной недоимки (например: уточнение критериев отнесения предприятий к не платежеспособным; определение сумм безнадежной недоимки; разработка механизма списания безнадежной недоимки и т.д.)

- усиление учетно-аналитической составляющей деятельности налоговых органов, разработка превентивных мер, активное применение в контрольной практике налоговых органов комплексного (предпроверочного) анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Одним из направлений по погашению налоговой задолженности является систематическое проведение налоговыми органами мониторинга погашения задолженности государственными и муниципальными служащими, также сотрудниками бюджетных и казенных учреждений.

На основе зарубежного опыта предлагается проводить мероприятия, направленные на повышение уровня квалификации сотрудников налоговых органов в части выявления вторичных признаков нарушения налогового законодательства, а также повышение уровня налоговой культуры населения ^[5].

Принимая во внимание, что в общей сумме задолженности по налогам и сборам преимущественная часть приходится на задолженность по транспортному налогу, взимаемого с физических лиц и, учитывая, что меры принудительного взыскания данного налога с физических лиц возможны только в судебном порядке, целесообразно особое внимание уделять реализации мер досудебного характера, направленных на погашение задолженности. Так, предлагается законодательно предусмотреть обязанность плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации транспортных средств ^[6].

Таким образом, в целях снижения задолженности по налогам и сборам, налоговым органам с участием судебных органов, прокуратуры и других заинтересованных ведомств необходимо продолжить работу по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов, ликвидации и сокращению уже сложившейся задолженности по налогам, сборам, пеням и взносам, в частности, обеспечить реализацию следующих мероприятий:

активизацию работы налоговых, судебных и правоохранительных органов и муниципальных образований в рамках Порядка взаимодействия по организации совместных мероприятий по обеспечению полноты и своевременности вынесенных судебных приказов по заявлениям о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 48 НК РФ;

систематическое проведение заседания межведомственных комиссий с участием налоговых, судебных и правоохранительных органов и муниципальных образований и приглашением руководителей бюджетных учреждений, налогоплательщиков, имеющие налоговую задолженность по вопросу выяснения причин ее возникновения и возможности ее погашению;

провести территориальным органам Пенсионного фонда России совместно с налоговыми органами сверку данных о налоговой задолженности в разрезе субъектов РФ (городов и районов) и рассмотреть возможность списания задолженности по налогам и сборам, образовавшейся при некоренной передаче территориальными органами Пенсионного Фонда России с 1 января 2017 года полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам;

сокращение недоимки по налогам и сборам, в том числе в результате возникновения дополнительных доходов за счет анализа эффективности сдачи в аренду государственного имущества, обеспечения взаимодействия налоговых, судебных и правоохранительных органов, легализации «теневой» занятости и др.;

проведение информационно-разъяснительной и агитационной работы с населением в целях своевременной уплаты налогов и сборов.

Кроме того, необходимо отметить, что одной из причин роста налоговой задолженности в нашей стране является высокий уровень налоговой нагрузки, низкий уровень доходов населения и хозяйствующих субъектов, высокий уровень безработицы, систематические последствия экономических кризисов в экономики и низкий уровень налоговой культуры и др.

Таким образом, в целях снижения уровня задолженности по налогам и сборам целесообразно не только повышение уровня эффективности мер налогового контроля и налогового администрирования, но и создание благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства, расширения производства, повышения инвестиционной активности и стимулирования хозяйствующих субъектов к получению статуса законопослушного налогоплательщика.