Нефтедобыча и переработка: проблемные вопросы налогообложения и администрирования

В сложных современных экономических условиях развитие нефтепромышленного комплекса по — прежнему является одним из приоритетных для экономики страны.

Нефтегазовая отрасль в Российской Федерации тесно связана со всеми сферами народного хозяйства. Актуальность проблем, которые связаны с налогообложением нефтегазовой отрасли определяется зависимостью доходов государства от деятельности организаций, добывающих углеводороды. Так по прогнозам Минфина РФ, сделанным до начала пандемии коронавируса и падения цен на нефть, нефтегазовые доходы ожидались на уровне 7,472 триллиона рублей в 2020 году; 7,679 триллиона рублей в 2021 году и 7,731 триллиона рублей в 2022 году. Указанные доходы включают поступления от экспортных таможенных пошлин на энергоносители, налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на нефть и газ, и налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД), который применяется на отдельных месторождениях ^[1].

Нефтепромышленный комплекс предоставляет различные продукты, которые используются в повседневной жизни: бензин, дизельное топливо и т.д. Одним из основных продуктов является бензин.

Налоговая система должна адекватно реагировать на все изменения, происходящие в государстве. Для этого системой необходимо управлять, то есть осуществлять эффективное налоговое администрирование. Информация, полученная в процессе налогового администрирования, может не только помогать эффективному сбору налогов, но и способствовать совершенствованию налогового законодательства.

Так в последние годы в Российской Федерации проводится реформирование налогообложения в нефтегазовой отрасли. Проблема — в системе экспортных пошлин, которая была создана в 2000-х годах. В результате российские нефтеперерабатывающие заводы получали большую субсидию за счет доходов федерального бюджета, причем вне зависимости от глубины переработки. Это происходило из — за того, что существовала разница в ставках экспортных пошлин на нефть и на произведенные нефтепродукты. Следовательно, создавались стимулы к тому, чтобы наращивать первичную переработку нефти, поскольку это наименее затратный способ получения указанной субсидии. В результате, за период действия этой системы пошлин глубина переработки практически не изменилась, но при этом экспорт нефтепродуктов значительно увеличился. Реализация данного направления реформирования получила название «налоговый маневр» ^[2]. Цель «налогового маневра» - перераспределить налоговую нагрузку между экспортом, добычей и переработкой нефти. Для этого снижались ставки экспортной пошлины на нефть, они постепенно выравнивались со ставками экспортной пошлины на темные и частично светлые нефтепродукты. Кроме того, повышались ставки НДПИ.

В мае 2018 года произошел значительный скачок цен на бензин — примерно на 5,6% по сравнению с апрелем этого года, цена на бензин составила АИ-95 43,2 рублей за 1 литр. Причины возникновения такой ситуации - подорожание нефти и снижение экспортных пошлин в рамках «налогового маневра». В результате в разы увеличились поставки нефти на экспорт, а внутри страны образовался дефицит топлива и, соответственно, выросли цены.

Правительство РФ оперативно отреагировало и инициировало снижение ставок акцизов на бензин и дизельное топливо с 1 июня 2018 года на 2 тыс. и 3 тыс. рублей за 1 тонну и предложило отказаться от запланированного повышения акцизов с 1 июля 2018 года. В результате принятых мер цены стабилизировались на уровне 45 рублей за литр АИ-95 в июне, но в октябре цены снова поднялись на 1 рубль — 46 рублей за 1 литр. По результатам прошедшего 31-го октября 2018 года совещания Правительство РФ и нефтяные компании договорились вслед за розничными ценами зафиксировать до конца 2018-го года оптовые цены на дизельное топливо и бензин на уровне цен, по которым продавались нефтепродукты в июня 2018-го года, а в следующем 2019 году проиндексировать цены не выше инфляции. Предполагалось, что с 1-го января 2019-го розничные цены на бензин и дизельное топливо вырастут не более чем на 1,7% (с учетом увеличения ставки НДС до 20%), а с 1-го февраля — на уровень инфляции. Для стабилизации рынка нефтепродуктов необходимо установление обязательных поставок добываемой в России нефти для переработки на российских нефтеперерабатывающих заводов (НПЗ). Постановление Правительства РФ от 7 ноября 2018 года №1329 определило, в каких случаях возможно заключение отдельных соглашений между органами власти и компаниями для стабилизации рынка нефтепродуктов. Кроме того, был определен перечень компаний, в который вошли АО "Нефтегазхолдинг", «Нефтяная компания "Роснефть"» ПАО "Газпром", "Сургутнефтегаз", Нефтяная компания "ЛУКОЙЛ", "Татнефть». Минэнерго РФ совместно с Федеральной антимонопольной службой (ФАС) России было поручено заключить соглашения с этими хозяйствующими субъектами. В результате 12 ноября 2018 года всеми крупными нефтяными компаниями было подписано соглашение (далее — соглашение от 12.11.2018) о стабилизации цен на автомобильное топливо ^[3].

При этом поиск решений для сдерживания роста цен на нефтепродукты на российском рынке продолжал обсуждаться как на федеральном, так и на регионом уровне. Одно из предложений Федеральной антимонопольной службы РФ - введение плавающих акцизов. Эту инициативу поддержали Минэнерго РФ и многие нефтедобывающие компании. В результате Правительство РФ поручило министерствам и Федеральной антимонопольной службе (ФАС) до 1-го марта 2019 года проработать возможность введения «гибких» акцизов на моторное топливо, привязанных к цене нефти на мировых рынках. Предполагалось, что в зависимости от мировых цен акцизы на нефтепродукты будут меняться один раз в месяц. Минфин РФ и Минэкономразвития РФ выступили против указанной инициативы. Основной аргумент связан с тем, что гибкий» акциз зависит от мировых цен на нефть и предполагает кроме увеличения ставки также и ее снижение, что отрицательно скажется на наполняемости региональных дорожных фондов.

Нововведением в системе сбора акциза стало предложение «Роснефти». Компания предложила переложить уплату акциза с нефтеперерабатывающих заводов (НЗП) на АЗС с дальнейшим перечислением налога в бюджет в соответствующие субъекты РФ. По мнению экспертов, эта мера могла бы помочь избежать торговли суррогатным топливом и идентифицировать производителя, а также повысить эффективность нефтепереработки ^[4].

Еще одно предложение по регулированию рынка нефтепродуктов - введение лицензирования экспорта. Его инициировало Правительство РФ по итогам совещания 21 марта 2019 года ^[5]. В соответствии с ним нефтяные компании получали бы право осуществлять внешние поставки только после того, как выполнят свои обязательства по наполнению внутреннего рынка. Но нефтяные компании крайне негативно отнеслись к такому нововведению и от него отказались.

В 2019 году увеличение ставок акцизов было более значительным — на тысячи рублей. Так на бензин, соответствующий классу 5, ставка акциза возросла с 8 213 руб./т до 12 314 руб./т, а на дизельное топливо с 5 605 руб./т до 8 541 руб./т. При этом, вопреки опасениям, аналогичный рост цен на топливо удалось сдержать. По данным вице-премьера Дмитрия Козака, по итогам 2019-го года дизельное топливо, в среднем, подорожало на 3,5%, а бензин — на 3%, то есть в пределах инфляции.

Скачки цен на топливо в первой половине 2019-го года были в большей степени вызваны увеличением НДС до 20%, а весной — ростом цен на нефть на мировом рынке.

Но стабилизацию топливного рынка обеспечили, не экономические, а прежде всего административные меры, поскольку до 1-го июля 2019-го года действовало соглашение от 12.11.2018 , в результате которого были «заморожены» цены нефтепродукты на мелкооптовом рынке.

Кроме того, в 2019 году был разработан так называемый демпфирующий механизм, в соответствии с которым нефтяные компании, выполняющие свои обязательства по поставкам топлива на внутренний рынок и не допускающие резкого увеличения цен, получают компенсации. То есть, им возмещают часть тех доходов, которые они получили бы, если бы продавали большие объемы нефти и нефтепродуктов за рубеж. Изменения в порядок расчета налогового вычета по акцизам (обратного акциза) в Налоговый кодекс РФ внес Федеральный закон от 03.08.2018 № 301-ФЗ (далее — Закон № 301-ФЗ).

Формула демпфирующего механизма выглядела следующим образом: от средней экспортной цены бензина и дизельного топлива отнимали условную внутреннюю цену указанных нефтепродуктов, к разнице прибавляли компенсационную надбавку. Затем полученную сумму умножали на произведенный объем нефтепродукта и компенсационный коэффициент. При этом компенсационная надбавка для автомобильного бензина, принималась равной 5600, если размер средней экспортной цены бензина выше условной внутренней цены и уменьшалась до 0, если указанные цены были равны или внутренняя была выше экспортной. Соответственно, компенсационная надбавка для дизельного топлива, принималась равной 5000, если размер средней экспортной цены дизельного топлива складывался выше условной внутренней цены и уменьшалась до 0, если указанные цены были равны или внутренняя была выше экспортной.

Таким образом, с введением обратного акциза на нефть с демпфирующей компонентой (п. 27 ст. 200 НК РФ) у нефтеперерабатывающих заводов появилась возможность получать выплаты компенсации из федерального бюджета при соблюдении установленных Налоговым кодексом РФ условий - налогового вычета по акцизу на нефть в зависимости от объемов производства бензина и дизельного топлива.

Всего за 5 месяцев 2019 года нефтяным компаниям дополнительно «выделили» из бюджета порядка 120 млрд. рублей. Однако этих средств, как оказалось, недостаточно. В первом квартале 2019 года из-за снизившихся цен на нефть вышло так, что вместо компенсаций компании получили только убытки, то есть демпфер не сработал. Так по оценке главы ПАО «Лукойл» Вагита Алекперова к началу марта 2019 года суммарный для всех размер «недокомпенсаций» составил около 15 млрд. рублей ^[6].

В июле 2019-го года формула демпфера уже была скорректирована (Федеральный закон от 30.07.2019 № 255-ФЗ) с тем, чтобы гарантированно обеспечить нефтяникам компенсацию недополученных доходов. По новой формуле дополнительные выплаты из бюджета за второе полугодие 2019 года должны были увеличиться приблизительно на 19 млрд. рублей от той суммы, которая изначально была заложена по старому расчету.

В настоящее время формула действующего демпфирующего механизма выглядит следующим образом: от средней экспортной цены отнимают условную внутреннюю цену, разницу умножают на компенсационный коэффициент и произведенный объем нефтепродукта. Кроме того, если компания реализуют бензин на территории Дальневосточного федерального округа, то она получит дополнительные дальневосточные надбавки.

Одна из основных составляющих формулы демпфера — это коэффициент компенсаций. Его установили с 1-го января 2019 года и сразу на весь этот год в размере 60%. Причем как для бензина, так и для дизельного топлива. В соответствии же с новым расчетом с 1 июля по 31 декабря 2019 г. размер коэффициента для дизельного топлива был увеличен до 75%, а для бензина до 70%. Коэффициент компенсаций с 1-го января 2020 года должен был снизиться до 50%, но в результате изменений он установлен в размере 65% для дизельного топлива и 68% для бензина.

Еще одна важная составляющая при расчете демпфера — условная внутренняя оптовая цена. Как уже отмечалось, ее отнимают от средней экспортной цены, разницу (то есть именно столько компания могла бы еще получить за тонну топлива, отправив ее на внешний рынок) умножают на объем произведенного нефтепродукта и на коэффициент компенсаций.

Очевидно: чем больше разница между экспортной и условной ценой, тем выше размер компенсаций. Чтобы эту разницу увеличить, с 1-го июля 2019 года условную внутреннюю цену для одной тонны бензина снизили на 5 тыс. рублей — с 56 тыс. до 51 тыс. рублей. Для тонны дизельного топлива — на 4 тыс. рублей, с 50 тыс. до 46 тыс. рублей. С 1 января по 31 декабря 2020 года условную внутреннюю цену для тонны бензина установили в размере 53 600 руб., а для одной тонны дизельного топлива — 48 300 руб.

В целом, по прогнозам Министерства энергетики РФ, рост цен на топливо в 2020-м году не должен превысить 4%.

В тоже время эксперты отмечают, что многое будет зависеть от нефтяного рынка: ситуация будет оставаться стабильной до тех пор, пока нефть не подорожает до 90 и более долларов за баррель. В таком случае компании могут опять усилить экспорт, а демпфер придется снова дорабатывать. Но учитывая ухудшение экономической ситуации в мире в связи с распространением пандемии коронавируса рост мировых цен на нефть до указанных значений в ближайшей перспективе вряд ли возможен.

В целях компенсации выпадающих доходов федерального бюджета, возникающих в связи с введением обратного акциза в Налоговый кодекс РФ, законодатели внесли изменения в расчет НДПИ по нефти (Закон 301- ФЗ).

Ставка НДПИ по нефти равна 919 рублей за 1 т. Эту налоговую ставку умножают на характеризующий динамику мировых цен на нефть коэффициент Кц. После этого полученное произведение уменьшают на величину показателя Дм, который рассчитывается на основе 11 показателей, в том числе коэффициента Кабдт, характеризующего надбавки за автомобильный бензин и дизельное топливо.

Ранее коэффициент Кабдт, введенный согласно внесенным в Налоговый кодекс РФ Законом № 301-ФЗ изменениям, определялся так:

Кабдт = Наб x Иаб + Ндт x Идт,

где Наб — коэффициент, который характеризует надбавку за бензин. Он был равен 125 - для начинающихся с 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года налоговых периодов;

Иаб — коэффициент для бензина, который принимал значение 0 для тех периодов, в которых размер средней экспортной цены бензина был равен или ниже условной внутренней цены и принимал значение 1, если средняя экспортная цена была выше условной внутренней цены;

Ндт — коэффициент, который характеризует надбавку за дизельное топливо. С 1 января 2019 года по 31 декабря 2019 года его значение установили равным 110;

Идт — коэффициент для дизельного топлива, который принимал значение 0 для тех налоговых периодов, в которых размер средней экспортной цены дизельного топлива был равен или ниже условной внутренней цены и принимал значение 1, если средняя экспортная цена была выше условной внутренней цены.

Коэффициент Кабдт влияет на величину характеризующего особенности добычи нефти показателя Дм, который участвует в расчете налоговой ставки за тонну добытой нефти таким образом, что при увеличении коэффициента Кабдт показатель Дм уменьшается на его величину и вследствие этого налоговая ставка НДПИ растет. Соответственно, компенсируются выпадающие доходы федерального бюджета.

С 1 сентября 2019 года в формулу расчета коэффициента Кабдт введено дополнительное слагаемое коэффициент Нбуг. Поправки внес Федеральный закон от 30.07.2019 № 255-ФЗ. Значение Нбуг принимается равным 0 на период до 31 декабря 2019 года и рассчитывается с 1 января 2020 года по собственной формуле, в которой участвуют коэффициенты, характеризующие демпферы.

Так как значение коэффициента Нбуг до 31 декабря 2019 года установлено равным 0, то в целях получения источника компенсационных выплат значения коэффициентов Наб и Ндт, характеризующих надбавки за автомобильный бензин и дизельное топливо, соответственно, и имеющих фиксированные ставки, установлены равными 200 и 185, а с 1 января 2020 года - 105 и 92, соответственно, на период с 1 октября до 31 декабря 2019 года.

Следует отметить, что даже если нефтедобывающая компания не производит бензин и или дизельное топливо коэффициент Кабдт все равно необходимо рассчитывать в общем порядке в соответствии с пунктом 11 статьи 342.5 Налогового кодекса РФ (см. письмо ФНС РФ от 18.03.2020 г. № СД-4-3/4660@).

Поправки в Налоговый кодекс РФ по акцизам на период с 2020 года по 2022 внесены Федеральным законом от 29.09.2019 № 326-ФЗ (далее Закон № 326-ФЗ). Законодатели продолжили курс на увеличение акцизных ставок, что должно обеспечить стабильность поступлений в бюджет от этого вида налогов с учетом инфляционных изменений. Изменение ставок по акцизам в ближайшей перспективе по подсчетам инициаторов поправок должны были бы принести бюджету дополнительный доход в 22 млрд. руб. ежегодно, но учитывая влияние пандемии коронавируса на экономическую ситуацию, указанная цифра будет скорректирована.

В соответствии с Законом № 326-ФЗ, ставки акциза на бензин пятого класса в 2020 году выросли на 3,6% — до 12 752 руб./т, в 2021 году акциз составит 13 262 руб./т, в 2022 году — 13 793 руб.т. Акциз на бензин более низкого класса в 2020 году не изменится, в 2021-м увеличится до 13 624 руб./т, в 2022-м — до 14 169 руб./т.

Рост ставок акциза на дизельное топливо составляет 3,4% в 2020 году — 8 835 руб./т.

Следовательно, по сравнению с 2019 годом повышение ставок акциза стало не столь значительным: на бензин 5-го класса — на 3,6%, на дизельное топливо — на 3,4%.

Ставка акциза на авиакеросин в 2020-2022 года повышаться не будет и составит 2 800 руб./т.

Производство и поставка топлива на внутренний рынок в 2020 году находятся на достаточно высоких показателях и постепенно увеличивается. Так, по данным Центрального диспетчерского управления топливо-энергетического комплекса (ЦДУ ТЭК) стоимость бензина 5-го экологического класса с середины марта 2019 по середину марта 2020 года увеличилась в среднем на 1,9 — 2% — до 43,1 руб./л бензина АИ-92 и до 46,14 руб./л топлива АИ-95 при гораздо меньшей инфляции ^[7].

В условиях падения на мировых рынках цен на нефть нефтеперерабатывающие заводы в России будут переориентировать значительные объемы экспорта на внутренний рынок, поскольку, например, в марте 2020 года, бензин в России торговался с премией в 2 тыс. руб. за тонну к экспорту ^[8].

С 1 апреля 2020 года внесены изменения в подпункт 11 пункта 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ. В результате увеличения показателя плотности с 930 кг/мЗ до 1015 кг/мЗ расширился перечень нефтепродуктов, которые будут попадать в категорию средних дистиллятов ^[9]. В частности, с 1 апреля 2020 года к средним дистиллятам относится мазут. Такая мера позволяет предотвратить оборот суррогатов средних дистиллятов под видом дизельного топлива и компенсировать ежегодные потери бюджетной системы, возникающие в связи с применением «демпфирующего механизма».

Чтобы не произошло повышения тарифов в сфере жилищно-коммунального хозяйства для потребителей в регионах с генерацией на мазуте, при использовании топочного мазута в качестве топлива для производства тепла и электроэнергии, законодатели установили для налогоплательщика (компании, имеющей свидетельство о регистрации на операции со средними дистиллятами) право на налоговый вычет уплаченных покупателем такого мазута сумм акциза с повышающим коэффициентом.

Кроме того, расширен перечень производственных мощностей для осуществления технологических процессов по переработке средних дистиллятов, при использовании которых налогоплательщик будет иметь право на вычет акциза с повышающим коэффициентом, в том числе при производстве битума.

По оценке экспертов, начиная с 2011 года нефтяные компании инвестировали в новые перерабатывающие производства более 2 трлн рублей. В результате введены нефтеперерабатывающие производства, выпускающие примерно 95 млн тонн нефтепродуктов и при этом произошло увеличение выхода светлых нефтепродуктов с 56% до 62% в 2017 году, что пока ниже среднеевропейского уровня (около 72%).

В период с 2018 по 2024 год планируется ввести около 100 млн тонн новых вторичных мощностей, причем значительный объем — 41 млн тонн – приходится на «Роснефть». Предполагается, что в результате реализации программы увеличится маржа переработки на $2,5/баррель за счет улучшения корзины нефтепродуктов ^[10].

Следовательно, реформа налогообложения в нефтяной сфере привела к определенным положительным результатам, а именно к росту объема переработки сырой нефти и увеличению выпуска высококачественных нефтепродуктов.

Как уже отмечалось налоговую ставку (919 руб./т) умножают на коэффициент Кц. После этого полученное произведение уменьшают на величину показателя Дм. Налогоплательщики определяют ежемесячно коэффициент Кц самостоятельно. Для этого выраженное в долларах США среднемесячное значение цен нефти сорта "Юралс" за баррель (Ц), уменьшенное на 15, умножается на среднемесячное занчение курса доллара США к рублю, и делится на 261:

Кц = (Ц - 15)* Р/261

Очевидно, что при среднем уровне цен нефти 15 долларов за баррель и ниже, коэффициент Кц будет равен 0 и, соответственно, ставка НДПИ также обнулится. То есть фактически, 15 долларов за баррель - это необлагаемый минимум.

До 2009 года указанный коэффициент рассчитывался по формуле Кц = (Ц - 9)* Р/261, где 9 (долл. США), сумма на которую уменьшалось среднемесячное значение цены нефти сорта "Юралс"за баррель. Число 261 это минимальная стоимость барреля нефти в 2004 году при цене нефти 9 долл. США за баррель и курсе рубля к доллару США, составляющем 29 руб. С 2009 года необлагаемый минимум увеличился до 15 долл., а число 261 не поменялось (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ).

До 01.01.2005 необлагаемый минимум был еще меньше - 8 долл. США за баррель. При этом коэффициент рассчитывался по формуле: Кц = (Ц - 8)* Р/252 (Федеральный закон от 08.08.2001 № 126-ФЗ).

Следует отметить, что среднегодовой курс в 2009 году составлял 31,72 рубля за 1 доллар США, а в 2019 году 64,62 рубля за 1 доллар США. Следовательно, в рублевом эквиваленте необлагаемый минимум увеличился более, чем в два раза (64,62 : 31,72). При этом средние затраты на добычу нефти по всем ведущим нефтяным компаниям существенно ниже. Например, по оценке главы Роснефти Игоря Сечина операционные затраты компании на добычу нефти в 2020 году составляют 3,1 доллара на баррель. Генеральный директор «Газпромнефти» Александр Дюков оценил себестоимость добычи нефти в РФ в пределах 3–5 долларов за баррель ^[11].

Поскольку затраты нефтедобывающих компаний производятся в рублях, а вычет в долларах не учитывает уровень девальвации рубля, целесообразно, по мнению автора, сократить размер вычета. То есть произвести корректировку не облагаемого минимума вновь до 9 долл. США за баррель, учитывая, что среднегодовой курс рубля к доллару США в 2020 году будет еще выше, чем в 2019 году. Так, например, в марте среднемесячный курс составил 73,7194 руб. за 1 доллар США.

Подводя итог проведенным исследованиям по изучению влияния изменений в налоговом законодательстве и администрировании можно сделать следующие выводы:

— введение демпфирующего механизма позволяет эффективно и плавно регулировать цены на нефтепродукты даже в условиях резкого изменения (падения) цен на нефть;

— в условиях падения на мировых рынках цен на нефть нефтеперерабатывающие заводы в России будут переориентировать значительные объемы экспорта на внутренний рынок;

— реформа налогообложения в нефтяной сфере приведет к росту объема переработки сырой нефти и увеличению выпуска высококачественных нефтепродуктов;

— необходимо уменьшение не облагаемого минимума при определении характеризующего динамику мировых цен на нефть коэффициента, что в итоге увеличит налоговую ставку на нефть.