Трансграничная реализация товаров в сети интернет: проблемы налогообложения и возможные направления их решения

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финуниверситету.Выражаю особую благодарность к.э.н., доценту Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета Малковой Юлии Васильевне за ценные советы при планировании исследования и рекомендации по оформлению статьи.

На сегодняшний момент налогообложение электронной коммерции находится под пристальным вниманием не только налоговых администраций, но и мировых научных кругов. Обороты набирающей популярность торговли в сети Интернет растут с каждым годом: так, в 2019 г. показатель продаж товаров посредством электронной торговли в мире составил 2 трлн долларов США, а уже к 2021 г. ожидается, что показатель достигнет отметки в 4,5 трлн долларов США, из которых 1 трлн долларов США принесет трансграничная электронная торговля товарами ^[1].­

Ситуация на российском рынке Интернет—торговли показывает аналогичную тенденцию. Ассоциация компаний Интернет-торговли (далее— «АКИТ»), анализируя динамику изменения оборота по электронным продажам, отмечает, что его объем в 2019 г. вырос на 30 % по сравнению с 2018 г. ^[2].

Рисунок 1. Динамика развития российского рынка Интерне­т-торговли ^[2]

Стоит заметить, что на сегодняшний день электронная трансграничная торговля стремительными темпами набирает обороты не только в мире, но и в России. Как правило, под трансграничной торговлей в условиях российского рынка понимают приобретение российскими покупателями товаров из зарубежных Интернет магазинов, предполагающее в большинстве случаев почтовую или курьерскую доставку заказанных товаров до конечного покупателя.

Определяющим фактором роста трансграничной торговли товарами в условиях российского рынка явилось увеличение зарубежных поставщиков, предлагающих товары на территории России, которое, в свою очередь, произошло ввиду закономерного роста российского рынка и развития условий логистики.

Рост популярности иностранного рынка товаров для личного пользования среди российских покупателей, приводит к возникновению несправедливых различий между условиями ведения деятельности российских и иностранных поставщиков. Такое неравенство вызвано, прежде всего, существованием различного порядка ведения бизнеса: российские поставщики обязаны быть зарегистрированными в российских налоговых органах, соблюдать требования российского налогового законодательства, включая обязанность уплачивать все установленные законом налоги, сборы, пошлины, тогда как вторые, пользуясь преимуществом беспошлинного ввоза на территорию России «малоценных» товаров, обходят необходимость постановки на учет в российских налоговых органах и освобождаются от уплаты каких-либо платежей. Такое освобождение установлено Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 N 107 «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования» (далее – «Решение ЕЭК»), которое предусматривает беспошлинный стоимостной порог ввоза товаров для личного пользования. Установленные Решением правила освобождают иностранных поставщиков от обложения ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза товаров, стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, и (или) вес которых не превышает 31 кг в течение одного календарного месяца в адрес одного физического лица ^[3].

Тенденция, характеризующая развитие российского рынка электронной коммерции сегодня, показывает, что российские покупатели все чаще приобретают так называемые «малоценные» товары в зарубежных Интернет-магазинах, стоимость которых не превышает 22 евро ^[2]. Таким образом, большинство иностранных поставщиков, реализуя «малоценные» товары напрямую российским покупателям, попадают в порог беспошлинного ввоза, тем самым снижая свою фискальную нагрузку. В целом, разница в фискальной нагрузке между российскими и иностранными поставщиками на сегодняшний день составляет 30% (20% - НДС, 6% - усредненная таможенная пошлина, а также 4%, связанные с сертификацией, маркировкой товаров).

Таким образом, создание равноправных условий для операторов электронных продаж является нерешенным вопросом и предметом активных дискуссий, не только внутри российской экономической среды, но и среди мировых участников и экспертов глобального Интернет-рынка.

Одним из возможных вариантов решения проблемы выпадающих доходов российского бюджета ввиду сложившейся ситуации, по мнению Министерства Финансов России может послужить снижение порога беспошлинного ввоза товаров на территорию России. Снижение беспошлинного порога на сегодняшний день уже нашло свое отражение в российском законодательстве и явило собой в 2020 г. снижение лимита беспошлинного ввоза товаров для личного пользования, доставляемых перевозчиком или пересылаемых в международных почтовых отправлениях, до 200 евро, взамен 500 евро, действовавшим в прошлом году ^[3]. Однако постепенное снижение стоимостного порога беспошлинного ввоза, предусмотренное Решением ЕЭК, показалось недостаточно эффективным по мнению Министерства Финансов России, поэтому конец 2019 г. ознаменовался подготовкой проекта поручения ЕЭК проработать предложение по снижению порога беспошлинного ввоза товаров для личного потребления в рамках электронной коммерции до 20 евро с 2022 г. ^[4].

Анализируя проблемы, возникающие в процессе трансграничной Интернет-торговли, Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики» провел исследование, в котором предложил возможные варианты решения таких проблем, предположил последствия таких решений и оценил их эффект на участников трансграничной электронной торговли ^[5].

Намерение государства решить проблему выпадающих доходов бюджета от трансграничной торговли путем значительного снижения в ближайшем будущем беспошлинного порога особенно подробно рассмотрено специалистами в исследовании. В части данного вопроса в исследовании определен ряд сложностей, с которыми могут столкнуться участники электронной торговли в условиях российского рынка, среди них:

• Негативное влияние на покупателей со средним уровнем дохода и ограниченными возможностями в выборе товаров по месту своего проживания, ввиду удаленности от областных и городских центров. Такое влияние, прежде всего, будет вызвано повышением цен на товары, изменением сроков доставки по причине увеличения времени на проверку и оформление поставляемых товаров таможенными органами.
• Увеличение затрат налоговых органов на администрирование платежей;
• Рост теневого сектора экономики, участники которого будут намеренно скрывать реальную стоимость поставляемых товаров, в то время как, налоговым органам потребуется немало времени, чтобы обеспечить качественный контроль за возможными уклонениями от законодательства;
• Рост издержек почтовых операторов, вызванный обработкой ими большого количества входящих товаров, а также усложнением процесса администрирования платежей;
• Уход иностранных участников трансграничной электронной торговли с российского рынка как результат снижения потребительского спроса на товары и др.

В рамках исследования рассматривается не только качественная, но и количественная оценка снижения беспошлинного порога. Так, по оценкам экспертов, увеличение бюджета за счет роста таможенных платежей ожидается в размере 26 млрд руб., при условии введения дополнительной платы за таможенное оформление товаров на границе (3 евро/посылка), доходы бюджета возрастут еще на 17 млн руб. В то же время эксперты оценили совокупные затраты на администрирование таких платежей в 28 млрд руб. Таким образом, совокупный эффект для государства от снижения беспошлинного порога окажется положительным и составит 16 млрд руб. Однако такой эффект возможен в случае обеспечения абсолютной собираемости таможенных платежей ^[5].

Несмотря на, казалось бы, положительные результаты, принимая во внимание большие потери почтовых операторов и потребителей, специалисты прогнозируют совокупный отрицательный эффект для всех участников трансграничной торговли в размере -46 млрд руб. ^[5].

Такой эффект подтверждается и опытом зарубежных коллег, которые снизили беспошлинный лимит на ввозимые из-за границы товары в надежде найти решение проблемы выпадающих доходов.

Так, яркий пример отрицательного влияния снижения порога беспошлинного ввоза товаров прослеживается по опыту Республики Беларусь, в 2016 г. установившей новый лимит в размере 22 евро. Согласно внесенным изменениям, стоимость товаров, превышающая беспошлинный лимит, подлежала обложению пошлиной в размере 30%, а в случае перевеса, на каждый дополнительный килограмм сверх лимита начислялся дополнительный платеж в 4 евро. В случае же, если весовой и стоимостной пороги были превышены, в бюджет попадала максимальная из рассчитанных сумм ^[6].

Введение новых правил, первым делом, отразилось на снижении темпов потока товаров из-за границы, а также на заметном сокращении количества посылок, стоимость которых превышала установленный лимит в 22 евро ^[7].

Спустя два года тенденция, характеризующая рост импортных посылок, вновь проявилась на белорусском рынке трансграничной торговли. Однако причина такого роста была связана преимущественно с активным применением поставщиками схем по пересылке товаров транзитом через страны с высоким беспошлинным порогом для целей прохождения в них таможенной очистки товаров. Длительная стагнация белорусских почтовых операторов, явившаяся результатом снижения беспошлинного лимита и соответствующим повышением административных издержек, определила необходимость введения дополнительных сборов – таможенный и почтовый сборы «за предъявление таможни и таможенную очистку отправлений».

Несмотря на то, что Беларуси удалось пополнить государственный бюджет на сумму собранных таможенных пошлин и сборов, стремительный рост затрат на администрирование новых платежей определил отрицательный экономический эффект для белорусского бюджета. Новый правила привели не только к сокращению количества ввезенных из-за рубежа товаров, но и к снижению прибыли одного из крупнейших почтовых операторов Беларуси – «Белпочты». Кроме прочего, отрицательный эффект от нового механизма ощутили и покупатели, которые, помимо обязанности оплачивать дополнительные сборы в условиях совокупного повышения цен на товары, были вынуждены подолгу ждать свой заказ и все чаще оспаривать действия таможенных органов по причине несовершенства нового механизма ^[5].

Таким образом, принимая во внимание исследования научных специалистов, а также зарубежный опыт коллег в области трансграничной торговли, вопрос целесообразности и эффективности снижения беспошлинного порога ввоза товаров в России, остается открытым и требующим тщательного анализа. Глядя через призму современных реалий, ознаменованных пандемией COVID-19, этот вопрос становится еще актуальнее. Так, в рамках заседания Совета ЕЭК Министерством Финансов России было принято отложить вопрос о снижении порога беспошлинного ввоза товаров до 100 евро с 2020 г., до 50 евро с 2021 г., и до 20 евро с 2022 г.

Кроме того, в рамках темы по обсуждению введения мер развития электронной коммерции в рамках ЕАЭС, был рассмотрен вопрос об эффективности администрирования процесса и предложен вариант создания института оператора Интернет-торговли, который своими действиями сможет упростить оплату предусмотренных платежей и проведение таможенных процедур, а также укорить процесс администрирования, облегчив тем самым задачу покупателей товаров ^[8].

Создание единого оператора трансграничной Интернет-торговли напоминает собой ни что иное, как рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития (далее—«ОЭСР») по совершенствованию порядка налогообложения операций торговли товарами в сети, путем вовлечения цифровых платформ в процесс трансграничной торговли. В своем отчете «Роль цифровых платформ в формировании НДС с онлайн-продаж» ^[1] (далее—Отчет) ОЭСР рассматривает другое возможное решение проблемы выпадающих доходов стран, а также несправедливого распределения налогового бремени между локальными и зарубежными поставщиками товаров в рамках трансграничной электронной коммерции. Решение это связано с обложением НДС реализации товаров зарубежными поставщиками налоговыми органами юрисдикций, резидентами которых являются покупатели товаров. На фоне стремительного роста онлайн-торговли ОЭСР настоятельно указывает на необходимость повышения эффективности сбора НДС (налога с продаж), особенно в условиях трансграничной электронной торговли. По мнению ОЭСР, важную роль в содействии и осуществлении электронной торговли занимают цифровые платформы (далее—«платформы»), которые при помощи электронных средств обеспечивают прямое взаимодействие между участниками торговых отношений, принимающих, как правило, характер «поставщик-покупатель». По этой причине ОЭСР в рамках своего отчета предлагает ряд инициатив, подразумевающих привлечение платформ к исполнению налоговых обязательств по исчислению, удержанию и уплате налогов вместо основных поставщиков товаров.

Термин «цифровая платформа» в Отчете ОЭСР намеренно не определен, предполагается, что содержание дефиниции с течением времени может меняться и совершенствоваться. В общем случае, платформой именуется участник онлайн-продаж, через которого взаимодействуют две и более сторон, обладающих следующими характеристиками:

1) каждая из сторон является клиентом платформы;

2) платформа обеспечивает прямое взаимодействие между сторонами.

Отчет предусматривает три основных варианта вовлечения платформ в процесс сбора НДС с онлайн-продаж ^[1]:

Первый вариант—платформа несет полное и единоличное обязательство по исчислению, удержанию и уплате НДС в связи с осуществлением ею онлайн-продаж на территории налоговой юрисдикции (режим полной ответственности).

В соответствии с этим режимом, платформа определена законом в качестве поставщика для целей исчисления НДС. Этот режим ответственности ограничивается только обязательствами по НДС и не касается каких-либо других аспектов ответственности для цифровых платформ, таких как, например, ответственность за качество поставляемых товаров.

Основной механизм взаимодействия участников торговых отношений при таком варианте представлен на Рисунке 2.

Рисунок 2. Порядок взаимодействия участников трансграничной электронной торговли при варианте наличия полной ответственности по НДС с электронных продаж у платформы ^[1]

Ключевые моменты, характеризующие порядок взаимодействия участников трансграничной торговли при условии наличия у платформ налоговых обязательств по НДС:

1. Продавец осуществляет поставку товаров стоимостью ниже таможенного порога через платформу для покупателя, находящегося в юрисдикции.

2. Платформа, через которую была осуществлена продажа, несет полную и единоличную ответственность по исчислению, удержанию и уплате НДС с онлайн-продаж, в случае, если оплата за товары осуществляется через такую платформу.

3. Применение режима полной ответственности не должно влиять на право основного поставщика на получение вычета по соответствующему «входному» НДС в соответствии с обычными правилами.

4. Покупатель может рассчитаться за покупку как с платформой, так и напрямую с основным поставщиком. В случае, если платеж произведен в адрес цифровой платформы, платформа должна перечислить НДС с соответствующей реализации в налоговый орган в юрисдикции. Если платеж произведен поставщику, платформе потребуется получить НДС от поставщика, чтобы выполнить свои налоговые обязательства перед налоговыми органами в юрисдикции.

5. В целях обеспечения корректного расчета НДС платформе может потребоваться помощь основного поставщика в части предоставления недостающей дополнительной информации.

6. Импортные товары в случае применения режима полной ответственности должны быть заявлены на границе в соответствии с традиционными таможенными процедурами «импортером» или «декларантом» (обычно перевозчиками, курьерскими службами).

7. Чтобы обеспечить своевременное предоставление таможенным органам информации, необходимой для освобождения от НДС при импорте «малоценных» товаров, платформа должна обеспечить передачу этой информации через логистическую цепочку (в случае, если товары доставляются почтовым или курьерскими службами, платформа должна обеспечить информацией каждый элемент логистической цепочки).

8. Таможенные и налоговые органы, в свою очередь, должны владеть инструментом для эффективного сотрудничества, включая своевременный обмен информацией.

ОЭСР отмечает, что применение режима полной ответственности по НДС позволит повысить эффективность сбора НДС при трансграничных онлайн-продажах, поскольку такой режим сможет снизить затраты и риски налоговых органов за счет ограниченного количества платформ, вовлеченных в данный процесс. Кроме того, административные расходы и риски, вероятно, будут значительно ниже, по сравнению с вариантом введения обязанности по НДС с онлайн-продаж для каждого отдельного иностранного поставщика.

Более того, данный режим позволит снизить вовлеченность таможенных органов юрисдикций в процесс оценки и проверки импортируемых «малоценных» товаров, что позволит сосредоточить внимание на более серьезных аспектах, касающихся охраны здоровья и безопасности.

Вторым вариантом вовлечения платформ в механизм налогообложения трансграничной онлайн – торговли товарами является наделение платформ неполной (частичной) ответственностью в части налоговых обязательств по НДС, возникающих у поставщиков, осуществляющих продажи через платформу.

В общем случае, рассматриваемый механизм не обязывает платформу выполнять за поставщиков предусмотренные законодательством юрисдикций обязанности по уплате и декларированию НДС. Согласно такому варианту, юрисдикции могут обязать платформы к обмену необходимой информацией с налоговыми и таможенными органами юрисдикций для целей соблюдения налогового и таможенного законодательства. Запрос на представление информации может поступать от юрисдикций как на регулярной основе, так и выборочно, по требованию. В соответствии с первым вариантом юрисдикции будут требовать от платформы хранения в системе информации обо всех продажах, проходящих через нее, чтобы в случае поступившего от налоговых органов запроса, суметь отыскать в базе необходимые данные по поставкам, поставщикам и другую необходимую информацию. Второй вариант предполагает регулярное уведомление налоговых органов юрисдикций о прошедших онлайн-поставках товаров. В данном случае ОЭСР рекомендует юрисдикциям разработать критерии запрашиваемой информации для целей эффективности работы механизма. Так, например, юрисдикция может обязать платформу регулярно представлять информацию в налоговый орган только в части продаж товаров, стоимость которых превышает определенный суммовой порог.

Кроме того, помимо запроса информации, ОЭСР рекомендует юрисдикциям рассмотреть возможность содействия платформ в ознакомлении поставщиков, осуществляющих через нее онлайн – продажи, с нормами действующего законодательства юрисдикции, в которой у поставщиков возникает обязанность по уплате НДС. Будучи обязанными заплатить и задекларировать НДС сразу в нескольких юрисдикциях, поставщики могут столкнуться с незнанием законодательных норм юрисдикций, в том числе сроков и порядка уплаты налога. Ознакомительная и образовательная роль платформ в таком случае значительно упростит процесс восприятия поставщиками большого объема законодательных особенностей, и, как результат, снизит вероятность допущения ошибок и неточностей в процессе исполнения поставщиками своих налоговых обязательств.

Третий вариант, освещаемый ОЭСР в рамках Отчета, – заключение соглашений о солидарной ответственности платформ (JSL—«Joint and Several Liability»).

В рамках данного механизма обязанность уплатить НДС с электронных продаж товаров сохраняется за поставщиком, тогда как платформа становится обязанной обеспечить должное исполнение поставщиком налогового законодательства юрисдикций. В случае несоблюдения поставщиком требований налогового законодательства, платформа должна предпринять максимально возможные меры по устранению несоблюдения законодательства, либо в худшем случае отстранить поставщика от операций через платформу.

Если на сегодняшний момент обсуждение подобных изменений в России не ведется, то в некоторых странах Европы (Франция, Германия, Великобритания) уже введены положения о солидарной ответственности операторов (платформ) по налоговым обязательствам в части НДС с онлайн - продаж через платформы. Согласно введенным мерам цифровые площадки, через которые осуществляют продажи десятки тысяч поставщиков, обязаны проявлять должную осмотрительность при работе с поставщиками, регулярно проверять актуальность идентификационного номера поставщиков, их местонахождение, статус налоговых задолженностей, скорость выполнения поставщиками заказов, отзывы покупателей и иную информацию, прямо или косвенно влияющую на исполнение поставщиками налогового законодательства юрисдикций. В случае если платформе доступны доказательства неисполнения недобросовестным поставщиком своих обязательств, платформа несет солидарную ответственность по исполнению соответствующих обязательств ^[9].

Опыт привлечения онлайн-операторов в процесс налогообложения импорта товаров уже успела получить Великобритания. Режим солидарной ответственности иностранных продавцов и онлайн-платформ, через которые иностранные поставщики реализуют товары на территории Великобритании, введенный в 2016 г., предполагает ряд обязательств для платформ. Так, платформа обязана исключить недобросовестного поставщика с платформы в случае отсутствия у него идентификационного номера, или иного нарушения британского законодательства. В ином случае, платформа будет обязана понести налоговые обязательства по уплате налога за такого недобросовестного поставщика ^[10].

Однако останавливаться на достигнутом европейское общество не намеренно. В этой связи с 2021 в странах Европейского Союза (далее—«ЕС») вступают в силу новые правила в части электронной торговли товарами, в том числе трансграничной ^[11].

В соответствии с настоящим законодательством, компании, не являющиеся резидентами ни одной из стран ЕС и импортирующие товары в рамках B2C (Business to Customer) торговли в ЕС, пользуются льготными условиями, согласно которым освобождаются от уплаты НДС, если стоимость импортируемых товаров не превышает 22 евро. Такой механизм порождает аналогичные российскому рынку проблемы, связанные с развитием наиболее благоприятной бизнес-среды, в первую очередь, для стран, импортирующих товары в ЕС, а также значительными суммами выпадающий налоговых поступлений.

Результатом долгих дискуссий явилось решение ЕС отменить действующую льготу и ввести новый порядок, согласно которому с 2021 г. с реализации каждого импортируемого в ЕС товара, вне зависимости от его стоимости, будет возникать объект обложения НДС. Однако подобный механизм рассматривает применение нескольких вариантов порядка налогообложения.

В рамках первого варианта, для целей упрощения механизма обложения НДС трансграничной онлайн-торговли, ЕС расширил функционал уже действующей системы MOSS («Mini One Stop Shop», «Система единого окна»), которая до внесенных изменений контролировала процесс налогообложения трансграничных онлайн – услуг. Теперь система OSS будет распространять свое действие и на дистанционную онлайн-продажу товаров стоимостью менее 150 евро, импортируемых в ЕС из государств, не являющихся членами ЕС ^[12]. Данный механизм не обязывает поставщиков товаров B2C регистрироваться в каждой стране ЕС, в которую поставляются товары и уплачивать в каждой из них НДС. Механизм данной системы подразумевает следующее ^[13]:

- Поставщик обязан зарегистрироваться в одной из стран ЕС, в которую будет осуществляться поставка товаров;

- Поставщик обязан назначить посредника, ответственного за выполнение обязательств по НДС;

- Поставщик обязан получить идентификационный номер (далее—«ИД номер») в стране регистрации. Впоследствии все поставки данного поставщика будут закреплены за данным номером и отслеживаться в онлайн-базе, разработанной ЕС, по данным которой таможенные органы остальных стран – получателей товаров, смогут идентифицировать поставщика;

- В случае успешной идентификации продавца поставщик теряет обязанность по уплате «импортного» НДС, тогда как объект налогообложения НДС возникает в момент поступления от покупателя оплаты за товар;

- В случае, если поставщик поставляет товары посредством использования электронной (цифровой) платформы (как зарегистрированной в ЕС, так и не зарегистрированной), вторая признается продавцом товаров и становится обязанной исполнить налоговые обязательства по НДС, включая расчет, сбор и уплату налога (в соответствии с полной ответственностью платформ, рассмотренной ОЭСР в рамках своего Отчета);

- Начисленный НДС будет аккумулироваться посредником, который впоследствии будет декларировать его посредством единой декларации и распределять его между юрисдикциями ЕС, в которые поступали товары от иностранного поставщика.

Второй вариант, предусмотренный в ЕС, относится к трансграничной реализации в ЕС товаров, стоимость которых не превышает 150 евро, поставщиками, не являющимися членами ЕС, в случае, если поставщики по какой-то причине не могут применять систему OSS. Такой механизм предполагает следующее ^[13]:

- Обязанность по уплате и декларированию НДС с трансграничной электронной торговли ложится на третьих лиц, выступающих от имени потребителей. В качестве таких лиц могут выступать операторы, поставляющее товары на таможню (курьеры или почтовые операторы);

- Обязанность уплатить НДС возникает только в случае получения от покупателя фактической оплаты за товар;

- Ответственность за уплату НДС, взимаемого операторами на таможне, будет нести конечный потребитель товара.

В данном сценарии, платформа, через которую поставщик осуществляет свои продажи, также может выступать конечным поставщиком и быть обязанной уплачивать НДС. Поскольку в данном случае продавец (или платформа) не применяет систему OSS, а значит не назначает посредника, обязанность уплатить «импортный» НДС сохраняется. В таком случае платформа обязана уплатить «импортный» НДС, собранный с конечных потребителей и уведомить налоговые и таможенные органы юрисдикций путем подачи ежемесячной электронной декларации по НДС ^[14].

Третий вариант относится к товарам, стоимость которых превышает 150 евро, реализуемым в страны ЕС поставщиками, не являющимися членами ЕС. В таком случае, по общему правилу поставщику потребуется зарегистрироваться в каждой стране, в которую поставляется товар, и декларировать НДС, уплачиваемый при ввозе товаров через таможню ^[12].

Новые правила, регулирующие налогообложение и таможенное регулирование импорта товаров, с недавних пор введены и Австралией. До середины 2018 г. в Австралии, как и во многих других странах был установлен порог беспошлинного ввоза товаров в размере 1 тыс. австралийских долларов, а также предусмотрены новые правила в части налога с продаж (аналог российского НДС) импортных товаров австралийским покупателям. С установлением новых правил, те иностранные поставщики, продажи которых за год превысили 75 тыс. австралийских долларов, обязаны регистрироваться в налоговых органах Австралии и уплачивать соответствующий налог в бюджет. Порядок взимания налога определен следующим образом: в случае если, стоимость импортного товара превышает 1 тыс. австралийских долларов, а также если товар является табачным или алкогольным продуктом, налог взимается на таможне с импортера и объектом налогообложения в данном случае является импорт товаров на территорию Австралии. В случае если стоимость импортируемого товара не превышает 1 тыс. австралийских долларов, налог возникает в момент реализации товара покупателям. Также, в случае реализации иностранными поставщиками товаров юридическим лицам в Австралии, зарегистрированным в налоговых органах для целей налога с продаж, иностранные поставщики могут быть освобождены от уплаты налога, в случае предоставления налоговым органам бизнес-номер покупателя ^[15].

На текущий момент остается нерешенной проблема выпадающих налоговых поступлений от действия льготного таможенного режима импортируемых «малоценных» товаров для личного потребления. Кроме того, такой режим порождает рост неравномерности распределения налогового бремени между российскими и зарубежными онлайн-поставщиками товаров. Как показывает практика, с подобными проблемами сталкивается не только Российская Федерация, но и множество других участников глобального Интернет – рынка. Стараясь догнать и опередить темпы развития электронной коммерции, международные организации создают и вводят в действие большое количество законодательных инициатив, способных разрешить существующие недостатки налоговой системы. Будучи активным участником глобального рынка Интернет-торговли, Россия имеет возможность проследить опыт зарубежных стран, которые активно меняют свое законодательство и, выбрав наиболее подходящие для себя позиции, имплементировать их с учетом национальных особенностей в российское налоговое законодательство. Вероятно, следуя опыту западных коллег, российские эксперты придут к полной отмене льготного порога для импортируемых товаров и рассмотрят вопрос о наделении электронных площадок рядом обязанностей, способствующих должному соблюдению налогового законодательства, а режим полной ответственности для платформ станет наиболее привлекательным в российских условиях.

Однако перед тем как снизить беспошлинный порог ввоза, а тем более ввести новые правила, регулирующие обложение импорта НДС, следует оценить чистый экономический эффект от таких инициатив. Принимая во внимание неутешительные прогнозные цифры по результатам исследования Национального исследовательского университета ВШЭ, оценивающие последствия возможных изменений (снижение беспошлинного порога, введение НДС на импорт) в законодательстве, следует проанализировать все возможные варианты с точки зрения:

• Влияния на финансовое состояние почтовых операторов, затраты которых возрастут ввиду подорожания администрирования платежей;
• Реального эффекта на конечных покупателей, временные и финансовые затраты которых на приобретение товаров согласно новым правилам также возрастут;
• Эффективности для таможенных органов, штат которых с введением новых правил возрастет, ввиду увеличения количества досматриваемых товаров, ввозимых для продажи на территорию России.

Кроме того, важно помнить, что с ужесточением налогообложения трансграничной торговли, существует высокая вероятность несоблюдения участниками процесса онлайн-торговли норм законодательства, путем уклонения от регистрации в налоговых органах (в случае введения режима обложения НДС импорта товаров и наделения поставщиков обязанностью вставать на учет в налоговый орган в России), занижения реальной стоимости импортируемых товаров для целей снижения совокупных таможенных платежей (в случае снижения беспошлинного порога ввоза товаров на территорию России). Учитывая все вышесказанное, нужно понимать, что у России отсутствует налаженная система администрирования и контроля за соблюдением законодательства по НДС в отношении импортной торговли, чем первое время будут пользоваться недобросовестные участники торговли, придумывая альтернативные схемы ввоза товаров на территорию России и других схем уклонения от уплаты налогов.

Возможно, надежным вариантом для России может быть механизм, предложенный ОЭСР, и наделяющий платформы, посредством которых осуществляются электронные продажи, единоличной ответственностью по уплате НДС за иностранных поставщиков. Данный механизм не только облегчит налоговым органам процесс администрирования налогообложения, но и упростит задачу по выполнению обязательств для самих поставщиков, которые уже не будут обязаны регистрироваться в каждой юрисдикции налогообложения. Кроме прочего, единоличная ответственность платформ может заметно снизить вероятность возможных злоупотреблений поставщиками особенностей нового режима налогообложения, по сравнению с вариантами, разделяющими полномочия платформ и поставщиков по исполнению налоговых обязательств. Так, по результатам функционирования режима солидарной ответственности для платформ по уплате НДС с онлайн – торговли товарами, французские экономисты придерживаются позиции повысить требования к платформам и ужесточить их обязательства, дабы избежать злоупотребления платформами своими правами ^[16]. Однако, будучи в самом начале пути по совершенствованию механизма, выбрав для себя самый оптимальный вариант, России, прежде всего, необходимо:

· Закрепить в законодательстве перечень основных понятий, такие как «трансграничная/международная электронная торговля», «цифровая платформа», а также права и обязанности участников трансграничной электронной торговли товарами. Данный шаг облегчит процесс определения объекта налогообложения, налогоплательщика (налогового агента) и других основных компонентов процесса налогообложения. Стоит отметить, что немаловажный вклад в процесс законодательного закрепления понятийного аппарата в части цифровой экономики вносит национальный проект «Цифровая экономика Российской Федерации» ^[17]. В рамках проектной программы, планируется определить на законодательном уровне правовой статус российского Интернет-сегмента, утвердить порядок его функционирования, что должно положительно отразится на осуществлении правового регулирования и контроля за соблюдением налогового законодательства в отношении электронной коммерции в будущем.

· Вводя понятие «трансграничной электронной торговли», разработать положения в законодательстве в части механизма определения постоянного представительства участников международной электронной торговли, дополнить существующие правила, учитывая особенности нового механизма.

· Разработать и закрепить на законодательном уровне требования к оформлению заказов в сети Интернет, посредством которых будет возможность установить всю информацию о проведенной поставке, начиная от данных о поставщике, и заканчивая местонахождением покупателя.

· Разработать программное обеспечение, позволяющее налоговым органам аккумулировать весь объем информации о заказах, поставщиках, покупателях, а также цифровых платформах, для целей наиболее эффективного отслеживания возможных нарушений налогового законодательства и администрирования процесса налогового контроля за трансграничной Интернет торговлей.