Резервы администрирования зарубежных налоговых систем и возможности их применения в Алжире

Боброва Анна Владимировна доктор экономических наук, кандидат технических наук профессор, Южно-Уральский государственный университет (Национальный исследовательский университет) 454080, Россия, Челябинская область, г. Челябинск, проспект Ленина, 76 / Главный корпус, оф. 518а/3 Bobrova Anna Vladimirovna Professor, Department of Customs Affairs, South Ural State University 454080, Russia, Chelyabinsk region, Chelyabinsk, Lenin Avenue , 76 / Main building, office 518a/3 ms.Bobrova_AV@mail.ru Другие публикации этого автора

Абасси Абдеррауф аспирант, кафедра Таможенного дела, ФГАОУ ВО Южно-Уральский государственный университет (Национальный исследовательский университет) 454080, Россия, Челябинская область, г. Челябинск, ул. Проспект Ленина, 76 / Главный корпус, оф. 518а/3 Abassi Abderraouf post-graduate student of the Department of Customs Affairs at South Ural State University (National Research University) 454080, Russia, Chelyabinskaya oblast', g. Chelyabinsk, ul. Prospekt Lenina, 76 / Glavnyi korpus, of. 518a/3 raoufabassi1993@gmail.com Другие публикации этого автора

В связи с тем, что эффективность налоговой системы во многом определяется формами и методами государственного регулирования, вопросам налогового администрирования в различных странах посвящено большое количество работ ^{[1, 2, 3, 4]}. При этом процессы формирования налоговой системы анализируются как для отдельно взятой страны, так и на основе проведения сравнительного анализа преимуществ и недостатков налогового администрирования совокупности государств. По нашему мнению, общемировые тенденции таковы, что государственным органам различных стран приходится взаимодействовать по вопросам налогов с целью предотвращения двойного обложения доходов и прибыли. Взаимодействие администраций происходит и в процессе противодействии размыванию налоговой базы и выводу прибыли предприятий из-под налогообложения. Цель консолидации – обложение прибыли по месту ее формирования для предотвращения оттока финансовых средств из страны ^{[5, с. 121]}. Мы согласны с тем положением, что основной проблемой межгосударственного налогового администрирования на современном этапе принято считать низкоэффективный обмен налоговой информацией.

Мы считаем, что в практике формирования налоговых систем выделяется довольно малая группа универсальных принципов построения налогов и сборов. Они затрагивают оптимальное количество налогов, ключевые принципы налогообложения и уровень налогового бремени. Так, мировой опыт подсказывает, что государство должно ограничиваться 30 % изымаемых предпринимательских доходов, в противном случае оно неизбежно столкнется с такими негативными последствиями как: сокращение объемов производства и разрастание теневого сектора экономики ^{[6, с. 276]}. Однако, по нашему мнению, большинство принципов формирования налоговых систем являются специфическими, характерными для каждой отдельной страны или группы стран со сходным уровнем развития экономики. Различия налоговых систем прослеживаются в соотношении прямых и косвенных налогов, уровне налоговой культуры, мерах ответственности для недобросовестных налогоплательщиков ^{[7, с. 66]}.

На состояние налоговой системы государства могут влиять и довольно специфические факторы, такие как религиозная ориентация и колониальное прошлое ^{[8, с. 91]} или политические конфликты ^[9]. Например, некоторые исламские государства Азии и Африки вводят религиозные налоги на содержание общины и оказание помощи бедным. Установлена взаимосвязь между динамикой налоговых поступлений до, во время и после конфликтов и характеристиками самих конфликтов, определена роль налогообложения в ведении войны и государственном послевоенном строительстве.

Мы считаем, что основные различия в администрировании налоговых системах формируются в зависимости от состояния экономики. Для развивающихся стран налоги являются основным источником доходов, в экономически развитых государствах – в наличии альтернативные неналоговые источники пополнения бюджета. В первой группе налоговые льготы предоставляются большим слоям населения ^[10],значительно снижают ставки налогов вплоть до 0% ^[7] и в совокупности составляют значительные суммы недополученных бюджетом доходов. Влияние льгот на неравенство в обществе с развитой экономикой невелико. Однако в развивающихся странах льготы предоставляются лишь отдельным категориям налогоплательщиков или по отдельным видам деятельности, составляющим основу финансов государства. Использование налоговых консультантов характерно только для высокоэффективных экономик ^{[1, c. 447]}. Признаком развивающейся страны является наличие разнообразных местных налогов, используемых для пополнения муниципальных бюджетов ^{[8, с. 93]}.

Мы полагаем, что основным отличием налогового администрирования развитых и развивающихся стран является установленное государством соотношение прямых и косвенных налогов в доходах бюджетов. В первой группе доля косвенных налогов имеет тенденцию к снижению, в развивающихся странах и государствах с экономическими проблемами, в частности, в России – к возрастанию. Косвенное обложение в некоторых странах Азии и Африки достигает 60–70 % всех налоговых поступлений ^{[8, c. 93]}. Эти факты, по мнению Д. М. Стажаровой, с которым трудно не согласиться, показывают неблагополучие налоговой системы и стремление со стороны государства увеличивать налоговые поступления «любой ценой» ^{[7, с. 70]}. Следствием такой политики на длительных временных интервалах являются экономическая стагнация, инфляция, и, как следствие, рост цен на потребительские товары.

Однако есть и другое мнение по поводу влияния косвенных налогов на экономику. Н. М. Турбина с соавторами утверждает, что современные косвенные налоги регрессивны, а положение о том, что они тяжким бременем ложатся на покупателей, особенно на группу лиц с низкими доходами, потеряло свою актуальность ^{[11, с. 83]}. Авторы выделяют фискальные и регулирующие преимущества косвенных налогов для государств в условиях инфляции, обеспечивающие стабильное поступление доходов в бюджетную систему и фильтрацию вторичных денежных потоков, ушедших из-под прямого налогообложения. Аргументы в пользу косвенного налогообложения, по нашему мнению, носят условный характер, так как всего лишь упрощают задачу сбора налогов для государств с простейшими и не дифференцированными по видам и объемам доходов системами налогов. Для налогоплательщиков преимущества косвенного налогообложения не очевидны, тем более что и сами авторы приходят к выводу, что из известных моделей соотношения косвенных и прямых налогов: евроконтинентальной, англосаксонской, латиноамериканской и смешанной, налоговая система Россия соответствует большинству признаков латиноамериканской модели формирования бюджетов ^{[11, с. 80]}.

Развитые экономики мира опираются на прямые налоги. Основное бремя по их уплате ложится на налогоплательщиков – физически лиц. С одной стороны, прямые налоги наиболее подвержены влиянию финансовых кризисов и уклонениям от уплаты ^{[12, с. 23-24]}, с другой стороны, подоходный налог с прогрессивной шкалой налогообложения выполняет экономическую функцию нивелирования неравенства в доходах населения (функцию перераспределения) и социальную функцию через различные налоговые льготы ^{[13, с. 131, 14]}. Мы согласны с мнением Д. М. Стажаровой, что система прогрессивного налогообложения доходов дает импульс не только экономическому, но и социальному развитию общества ^{[7, с. 70]}. Фискальное значение подоходного налога с граждан в развивающихся странах невелико из-за низких доходов населения ^{[8, с. 93]}.

Следует отметить особенности налогового администрирования в странах (к ним относится и Алжир), основу экономики которых составляют добыча полезных ископаемых и сельскохозяйственное производство. В этой области налогообложения, по нашему мнению, различия между экономически развитыми и развивающимися странами практически нивелируются.

Система платежей за природные ресурсы в различных государствах весьма разнообразна, однако ключевой ее функцией является изъятие доходов рентного происхождения за использование природных ресурсов ^{[15, с. 169]}. Основой системы налогообложения добывающих компаний являются корпоративный налог на прибыль, роялти и налог на добычу природных ископаемых. Система на основе роялти, характерна для стран, в которых не наблюдается перспектива истощения ресурсной базы и преобладания доли трудно извлекаемых запасов природных ресурсов. Данные инструменты позволяют обеспечить налоговые отчисления уже на начальном этапе разработки месторождения. Однако сам по себе роялти является устаревшим и не современным налоговым инструментом. В развивающихся странах, таких как Казахстан и Туркменистан, может действовать дополнительный налог на сверхприбыль, полученную от реализации добытых природных ресурсов. ^{[16, c. 233]}. Эффективная ставка налогообложения прибыли добывающих компаний велика, например, для Норвегии она составляет 78 %. Кроме этого, применяются неналоговые методы изъятия доходов добывающих компаний, например, обязательные договора по разделу добытой продукции между государством и налогоплательщиком ^{[15, с. 169]}. Доля участия государственного сектора в проектах по добыче нефти и газа может составлять 40–50 %, как в Норвегии.

Вместе с тем, к добывающим компаниям в зарубежных странах применяются различные послабления, льготы и прочие преференции. Для сохранения рентабельности добычи трудно извлекаемого сырья активно используются льготы в виде вычетов затрат на геологоразведочные работы и пониженные налоговые ставки. Налоговые каникулы также получили широкое распространение в практике зарубежных стран в сфере налогообложения добычи нефти и газа ^{[16, c. 239-240]}.

Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей, по нашему мнению, также имеет много общих черт для развитых экономик и развивающихся стран. Опыт ведения сельского хозяйства показывает, что специфика данной отрасли обуславливает активное вмешательство государства в процесс ее функционирования. В зарубежной практике финансовое стимулирование фермерской деятельности осуществляется методами прямого бюджетного финансирования, тогда как роль налоговых инструментов в этом процессе является незначительной. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрены либо специальные режимы, либо льготные ставки налога на добавленную стоимость ^{[17, c. 94]}. Корпоративный, земельный, подоходный, промысловый налоги также имеют специфику и льготы для данной категории плательщиков ^{[18, с. 340-341]}.

Следует отметить, что каждое государство даже на основе универсальных принципов формирует уникальную налоговую систему, определяемую совокупностью внешних и внутренних факторов. Необходимость в сравнительном анализе различных стран обусловлена стремительно развивающимся процессом глобализации, который играет определяющую роль в мировой экономике, и, соответственно, определяет особенности каждой налоговой системы. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков налогового администрирования в разрезе отдельных стран представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Сравнительный анализ налоговых систем мира [19–28]

Данные таблицы 1 подтверждают, что налоговое администрирование является неотъемлемым условием эффективного регулирования экономики страны, но для развивающихся государств налоги служат единственным источником пополнения бюджета, а для экономически развитых – основой распределительной и регулирующей функций. В обеих группах стран налоги являются инструментом перераспределения материальных благ в целях выравнивания доходов и снижения уровня социальной напряженности в обществе. Налоговые системы стран обладают индивидуальными особенностями, обусловленными политическими, экономическими и социальными условиями жизни государства. Количество уровней налоговой системы определяется административным устройством государства. Основным отличием экономически развитых и развивающихся стран является ориентация, соответственно, на прямые и косвенные налоги.

На основе проведенного анализа возможна постановка цели разработки рекомендаций по совершенствованию администрирования налоговой системы Алжира и использованию мировых достижений регулирования налогов. Предварительно проанализируем, на основе каких принципов сформирована налоговая система Алжира на современном этапе.

Во франкоязычных странах Африки обычно действуют налоговые кодексы, регулирующие либо группу налогов, либо все налоги. Так, налоговое законодательство Алжира состоит из кодексов, принятых в 1976 году и объединяющих однородные группы налогов: Кодекс прямых налогов и приравненных к ним платежей, Кодекс платежей на товарооборот, Кодекс регистрационных сборов, Кодекс гербовых сборов ^{[8, с. 92]}.

Адаптированная авторами структура управления налоговыми органами Алжира представлена на рисунке 1 ^[29]. Он отражает довольно сложную и разветвленную, иногда с пересекающимися функциями, структуру административных органов Алжира, ответственных в области налогов.

Рисунок 1 - Структура управления налоговыми органами Алжира

Перечень и основные элементы налогов Алжира на современном этапе представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Система налогов Алжира ^[30]

Административные органы Алжира сформировали довольно типичную структуру налогов, что позволяет включить страну в международные интеграционные экономические процессы, однако в совокупности налогов с учетом их взаимного влияния прослеживается ряд существенных недостатков:

1. Введены одновременно налог на добавленную стоимость и дополнительные налоги, облагающие оборот отдельных видов продукции, а именно налог на внутреннее потребление и на нефтепродукты. Экономическая суть данных налогов одна и та же, они начисляются на созданную в процессе производства добавленную стоимость, только для первого налога – на всех этапах ее создания, а для дополнительных налогов – на конечной стадии реализации продукта. Это нарушает принцип налогообложения, когда один и тот же объект не должен облагаться налогами одного вида.

2. Представлены анахроничные налоги, отмененные в большинстве стран мира, в частности:

1) налог на кустарную деятельность, который дополнительным бременем ложиться на мелких товаропроизводителей, усиливая нагрузку по единому фиксированному налогу;

2) налог на наследие, включаемый в обычной практике в подоходный налог с учетом налоговых вычетов либо в государственную пошлину, роль которой в Алжире играет налог в виде почтовых марок;

3) налог в виде права на поступления и налог на имущество, облагающие операции, которые относятся к основным прямым налогам (налогу на прибыль организаций, валовому подоходному налогу), так как начисляются на отдельные доходы (расходы) юридических и физических лиц.

3. Установлена завышенная ставка налога на прибыль организаций, дестимулирующая процесс производства и не оставляющая предприятиям свободную от налогообложения прибыль на развитие производства.

4. Дополнительный налог на заработную плату, сходный с социальными страховыми взносами в классическом налогообложении, имеет низкую ставку, не обеспечивающую реализацию распределительных и социальных программ в Алжире.

Для устранения указанных недостатков необходимо:

1. Дифференцировать ставки налога на добавленную стоимость по видам товаров, отменив дополнительные налоги с оборота. Единый налог с дифференцированными ставками будет четко отражать льготные, обычные и повышенного спроса товары в экономике страны. При этом целесообразно для процесса унификации установить адвалорные ставки для налога на нефтепродукты.

2. Реструктуризировать анахроничные налоги следующим образом:

1) отменить налог на кустарную деятельность, одновременно дифференцировать ставки единого фиксированного налога по видам деятельности индивидуальных предпринимателей, что позволит учесть специфику и рентабельность каждого вида кустарного производства;

2) включить налог на наследие и налог на имущество в валовый подоходный налог, облагая стоимость проданного имущества подоходным налогом, и одновременно установить вычеты из стоимости реализованного имущества, не подлежащие налогообложению, что необходимо для универсального учета всех операций с имуществом;

3) операции по налогу в виде права на поступления соотнести с операциями по налогу на прибыль организаций для юридических лиц и по валовому подоходному налогу для физических лиц, установить для этих операций специальные ставки в рамках общего налога, что позволит унифицировать обложение доходов и учесть специфику некоторых видов доходов.

3. Начать процесс постепенного снижения ставки налога на прибыль организаций до 25 %, что само по себе обеспечит перевод части прибыли предприятия в инвестиционную, и, как следствие, увеличение объемов реализуемой продукции и отчислений от прибыли в бюджет. Возможен альтернативный путь формирования пониженной эффективной ставки в 25 % налога на прибыль при осуществлении предприятиями инновационных и инвестиционных процессов.

4. Повысить ставку дополнительного налога на заработную плату до 7 %, одновременно установив льготы по налогу, например, при выполнении обязанностей наемными работниками в неблагоприятных климатических условиях или за подготовку и переподготовку работников работодателями по специальности.

Ни одной стране не удается найти тот вариант налогообложения, который устраивал бы как государство, так и всех или большинство налогоплательщиков. Противоречия между возможностями экономической системы, целями и задачами политических партий, интересами предпринимателей и международного экономического сотрудничества, неизбежно нарастая, приводят к тому, что прежние системы признаются неудовлетворительными и начинается их пересмотр ^{[2, с. 244]}. В значительной мере это касается развивающихся стран, в частности, Алжира.

Уже установлена взаимосвязь между налогообложением и неравенством в развивающихся странах ^[31]. Налоговые изменения с начала 2000 годов способствовали снижению неравенства в обществе. Налогообложение сместило акцент на прямые налоги, облагающие доход. Общим объяснением такого развития событий является распространение демократии, которая влияет на распределение налоговых преференций в обществе ^[32]. Тенденции таковы, что демократия снижает налоги на имущество в сельских странах, но при этом увеличивает подоходные налоги. В более урбанизированных государствах уменьшаются акцизы и потребительские налоги, в том числе в условиях межгосударственных войн.

Тем не менее, эффективность налогообложения, по-прежнему, ограничивается рядом факторов: низким уровнем совокупных налоговых поступлений, неспособностью эффективно облагать налогом дополнительные доходы, низким вкладом налогов на имущество. К недостаткам налоговых систем развивающихся стран обычно относят: сложность законодательства, большое количество налогов различных уровней с учетом неналоговых платежей, неравномерное распределение налогового бремени, высокие ставки налогов, неэффективное применение налоговых льгот.

Кроме общих проблем налогового администрирования для развивающихся стран, в Алжире можно выделить специфические не решенные в настоящее время задачи:

1. Повышение стабильности налогового законодательства.

2. Улучшение координации между налоговой администрацией и различными государственными органами.

3. Реструктуризация налоговых органов.

4. Обеспечение высокой эффективности налогового контроля.

5. Укомплектование налоговых органов специалистами.

6. Обеспечение защиты агентов налогового контроля.

7. Снижения количества споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

8. Обеспечение финансирования налоговых органов.

9. Повышения налоговой культуры.

10. Формирование налогового администрирования добычи нефти и сельскохозяйственного производства.

В последние годы в развивающихся странах Африки и Латинской Америки наблюдается ухудшение состояния государственных финансов в связи с общемировым экономическим кризисом и прямыми ошибками налогового администрирования. В связи с этим в научных работах и в практике налогообложения выдвигается ряд предложений по повышению устойчивости государственных бюджетов. В основном рекомендации носят обобщенный характер и не имеют механизма реализации на практике, например, внесение изменений в налоговое законодательство с учетом современных экономических реалий и грамотная организация деятельности налоговой службы ^{[9, c. 276]}. В. Martorano считает, что для развивающихся стран необходимо усиление налогового давления на самых богатых, а также принятие мер по снижению уклонения от уплаты налогов и повышению эффективности текущих расходов бюджетов ^[33]. Партнерская (превентивная) модель налогового администрирования, включающая в себя институт предварительного налогового регулирования, консультирование в налоговом органе по планируемой сделке, стандарт обслуживания налогоплательщиков, принцип единого платежа, для развивающихся стран пока трудно реализуема ^{[1, с. 445]}.

Алжир может использовать весь накопленный мировым сообществом опыт налогового администрирования, в том числе рекомендации, уже представленные в данной работе. В частности, необходим комплекс мер по предотвращению уклонения от уплаты налогов и снижению уровня теневой экономики на основе ужесточения налоговой ответственности за правонарушения и преступления. Однако глобальной перестройки налоговой системы страны на данном этапе не требуется, она уже обладает признаками демократизации, социальным и инвестиционным потенциалом, поэтому на первом этапе налоговой администрации Алжира необходимо решить изложенные выше специфические задачи. Для этого целесообразно:

1. Перейти от комплекса кодексов по налогообложению к единому закону о налогах, что позволит тщательно обосновать и взаимно увязать все элементы налогов, принципы налогообложения и ответственность за нарушение налогового законодательства. Упростить налоговое законодательство, систематизировав налоги по установленным элементам.

2. Создать универсальную компьютерную сеть для государственных органов, включая налоговую администрацию, с единой базой по физическим и юридическим лицам, по видам их деятельности и имуществу. Обеспечить сохранность налоговой тайны и поступление деклараций налогоплательщиков в данную сеть в электронном виде с параллельным созданием хранилища бумажной информации. Обеспечить информационные сети специалистами, а подразделения налоговых органов – специализированной техникой.

3. Выделить в составе налоговых органов Дирекцию крупных налогоплательщиков и Налоговый центр, который будет заниматься малыми предприятиями, кустарными производствами и гражданами, для разграничения методов и форм контроля в зависимости от категории плательщика и упрощения налоговых процедур.

4. Разработать порядок проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных налоговых проверок, включить эти положения в единый закон о налогах для повышения их эффективности. Ввести форму ускоренной проверки по ключевым финансовым показателям для предотвращения и выявления налоговых правонарушений.

5. Обучить потенциальных сотрудников налоговых органов налоговому делу, в том числе в зарубежных вузах за счет средств бюджета, укомплектовать налоговые органы обученными специалистами, создать внутренние обучающие программы подготовки и повышения квалификации должностных лиц налоговых органов с целью обеспечения контрольных функций и повышения качества обслуживания налогоплательщиков.

6. Выделить в юридическом законодательстве правовые нормы защиты агентов налогового контроля, создать специализированное подразделение в налоговых органах, обладающее полномочиями полиции, для защиты должностных лиц налоговых органов и проведения совместных налоговых проверок.

7. Ввести процедуру досудебного урегулирования споров между налоговыми органами и налогоплательщиками третьими лицами – налоговыми консультантами или аудиторами. Сформировать специализированные суды по налоговым делам, в том числе уголовные, упростить судебные процедуры по налоговым делам с целью урегулирования налоговых споров в кратчайшие сроки.

8. Сформировать за счет бюджета средства на приобретение специальной досмотровой техники для повышения эффективности контроля и гибкую систему заработной платы и премирования должностных лиц налоговых органов для предотвращения взяточничества.

9. Создать специализированный сайт налоговых органов в сети Интернет с возможностью прямых ответов на вопросы налогоплательщиков и полным объемом информации по вопросам налогообложения для упрощения процедур расчета и уплаты налогов. Проводить встречи должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков для разъяснения процедур расчета и уплаты налогов с учетом льгот, предоставить муниципалитетам для открытого доступа кодексы по налогообложению, отчитываться о расходах бюджета перед налогоплательщиками в письменной или устной форме.

10. Реформировать налогообложение добычи углеводородов и сельского хозяйства как основных источников дохода бюджета Алжира, а именно:

1) ввести налог на добычу нефти и газа, а не на продажу продуктов их переработки, так как природные ресурсы страны принадлежат обществу и государству, а не частным лицам, следовательно, они должны получить налоговые преимущества от добычи;

2) применять специальные льготные режимы для сельскохозяйственных производителей или ввести в уже действующие налоги льготы при производстве сельскохозяйственной продукции для повышения эффективности данной отрасли.