Реализация налоговой политики в отношении некоммерческих организаций: сравнительный анализ "Россия - США"

Гренадерова Мария Васильевна кандидат экономических наук доцент, кафедра Экономика и управление развитием территорий, ФГАОУ ВО Северо-восточный федеральный университет им. М.К. Аммосова 677000, Россия, республика Саха (якутия), г. Якутск, ул. Белинского, 58, оф. 317 Grenaderova Mariya Vasil'evna PhD in Economics associate professor of the Department of Economics and Management of Territory Development at Ammosov North-Eastern Federal University 677000, Russia, respublika Sakha (yakutiya), g. Yakutsk, ul. Belinskogo, 58, of. 317 ar_ma@inbox.ru

Гренадеров Александр Александрович Президент РОО "Федерация бодибилдинга РС (Я)" 677007, Россия, республика Саха (якутия), г. Якутск, ул. Автодорожная, 10/2, кв. 157 Grenaderov Aleksandr Aleksandrovich President of Body Building Federation 677007, Russia, respublika Sakha (yakutiya), g. Yakutsk, ul. Avtodorozhnaya, 10/2, kv. 157 grenader75@mail.ru

В настоящее время некоммерческие организации занимают особое место в государственной политике, благодаря развитию гражданских инициатив. Некоммерческие организации призваны стать центром социальных отношений. В связи с этим государство может и должно осуществлять государственную поддержку и стимулировать благотворителей.

В Российской Федерации зарождение некоммерческих организаций сводится к Киевской Руси, когда было принято христианство. Киевский князь Владимир Уставом 996 года официально вменил в обязанность духовенству заниматься общественным призрением, определив десятину на содержание монастырей, церквей и больниц. В течение многих веков церковь и монастыри оставались средоточием социальной помощи старым, убогим и больным. Сам князь Владимир служил для народа образцом сострадания и был «истинным отцом бедных». В Древней Руси помощь бедным была делом отдельных лиц и не включалась в круг государственных обязанностей.

Таким образом, еще с древних времен такая деятельность, носящая благотворительный характер, существовала отдельно от прочих забот государства. В XIX в. наблюдался расцвет российской благотворительности.

Что касается американских организаций гражданского общества, то они существуют уже давно – фактически они появились ещё до того, как появилось правительство США. Приезжавшие в Америку переселенцы занимались самоорганизацией и создавали неправительственные организации задолго до того, как Соединённые Штаты получили независимость. В своём выдающемся двухтомном трактате об американской жизни, который был опубликован в 1835–1840 годах и назывался «Демократия в Америке», известный французский политический деятель Алексис де Токвиль отметил следующее: «Как только несколько человек в Соединённых Штатах приходят к какой-то идее, которую они хотят продвинуть, они начинают искать друг друга и как только им удаётся наладить контакты между собой, они объединяются. Начиная с этого момента, они уже не одиночки, а заметная сила, деятельность которой служит примером для других и слова которой будут услышаны». ^[9]

Обобщая исторические аспекты, можно сделать вывод о том, что развитие государств происходит в тесной взаимосвязи с развитием некоммерческих организаций. Объединения граждан для достижения общих целей и интересов – это одно из ярких проявлений гражданского общества.

Общей чертой некоммерческих организаций в США и в России является то, что они могут существовать в любой сфере деятельности. Однако, существуют и различия в подходах к определению видов деятельности некоммерческих организаций, а, следовательно, и в их налогообложении. В данной статье мы рассмотрим вопросы налогообложения социально-ориентированных некоммерческих организаций в области образования, науки, культуры, спорта, охраны окружающей среды, социальной защиты населения.

В российской научной литературе достаточно много уделяется внимания вопросам развития социально-ориентированных некоммерческих организаций. Так, например, проблемы правового регулирования деятельности НКО, особенности налогообложения и финансовые аспекты деятельности были рассмотрены такими исследователями, как Абросимовой Н. Е., Гамольским П. Ю., Гавриловой Н.М., Грищенко А. В. и др.

Однако, с развитием экономики, расширением рыночных отношений возникает потребность в формировании новых подходов к ключевым вопросам развития и стимулирования деятельности НКО и благотворителей.

Практика налогообложения в Российской Федерации:

Некоммерческой организацией признается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. ^[4]

Некоммерческие организации (НКО) в России могут создаваться в виде общественных организаций, ассоциацией, союзов, религиозного объединения, фонда и т.д. Учредителями могут являться юридические и физические лица, иностранные организации. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, но только для покрытия расходов по своей уставной деятельности. Особых налоговых преференций для некоммерческих организаций в Российской Федерации не предусмотрено. Как и любая коммерческая организация, некоммерческая может претендовать на применение упрощенной системы налогообложения, при условии, что в составе учредителей юридические лица занимают менее 25%. Объектом налогообложения могут быть «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов», при этом налоговая ставка при выборе базы налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая ставка в пределах от 5 до 15% может устанавливаться исполнительными органами регионов России. Например, в Республике Саха (Якутия) налоговая ставка установлена в размере 10% (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). По объекту налогообложения «доходы» налоговая ставка установлена на уровне 6%. Для некоммерческих организаций действует налоговая преференция в виде освобождения от налогообложения грантов, целевых поступлений на осуществление уставной деятельности.

Налоги с доходов физических лиц взимаются в общеустановленном порядке. Существуют льготы в части уплаты налога на имущество.

Таблица 1. Налоговые льготы для НКО, действующие в Российской Федерации

Проанализировав действующие льготы для российских социально-ориентированных некоммерческих организаций, можно констатировать, что налоговые преференции установлены в большем объеме для религиозных организаций и общественных организаций инвалидов. В отношении благотворителей существует лишь освобождение от НДС. На наш взгляд, следует уделить большее внимание вопросам налогообложения организаций – доноров, установления им налоговых льгот, так как это будет способствовать более тесному сотрудничеству коммерческих и некоммерческих структур.

Практика налогообложения в США:

Иной подход к деятельности некоммерческих организаций в США. Он разительно отличается от российского. Некоммерческая организация (Non-Profit Corporation) в США – компания, цель создания которой не состоит в получении прибыли от осуществления коммерческой деятельности или в дальнейшем распределении этой прибыли между акционерами компании.

Безусловно, создание некоммерческих организаций связано с развитием гражданского общества, цели создания НКО могут быть различными: от охраны окружающей среды до решения политических проблем. И в этом наши государства схожи. Однако, когда речь идет о налогообложении, то начинают все ярче проявляться отличия. Так, в США представлено много форм общественных объединений, в том числе благотворительные организации, различные профсоюзы, политические организации. Если НКО в США направляет свои ресурсы на благотворительные, религиозные или просветительские цели, но не занимаются какой-либо политической деятельностью, то такие организации могут реализовать право на освобождение от налогообложения на основании статьи 501 Налогового кодекса США.

Если же общественная организация не желает, чтобы ее ограничивали в лоббистской деятельности, то она вправе зарегистрироваться как организация социального обеспечения в соответствии с разделом 501 Налогового кодекса США. В этом случае пожертвования доноров в адрес таких организаций не освобождаются от налогообложения. Но существует еще одно ограничение: политическая деятельность должна быть вторичной сферой деятельностью. ^[8]

Таким образом, в США основополагающей статьей для освобождения от уплаты налога на доходы является Статья 501 НК США, согласно которой правом на освобождение пользуются некоммерческие организации, действующие в интересах религии, просвещения, благотворительности, науки, спорта, организации по защите детей и животных и т.д. Для организаций – доноров также существуют налоговые преференции, если пожертвования осуществляются в некоммерческие организации, подпадающие под действие Статьи 501 НК США. ^[2]

В отношении других налогов, можно констатировать, что налоги с доходов физических лиц взимаются в общеустановленном порядке, существуют льготы в части уплаты налога на имущество. Налог на доходы штатов (местные налоги) не взимается с некоммерческого дохода, но надо учитывать особенности законов штатов.

Порядок налогообложения жертвователей в США характеризуется следующими преференциями. Если жертвователь – юридическое лицо, то налоговый вычет может составить до 10% налогооблагаемой прибыли за год. А пожертвования, сделанные свыше, переносятся на следующие налоговые периоды в течение пяти лет. ^[7]

Если жертвователь – физическое лицо, то можно воспользоваться правом на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу с доходов физических лиц за год на сумму пожертвований:

- до 50% – в пользу школ, медицинских учреждений, церквей, больниц

- до 30% – в пользу других освобожденных от налогов организаций.

Таким образом, благотворительные пожертвования дают право на налоговые льготы (вычеты) организациям – донорам.

Итак, рассмотрев основные государственные подходы к деятельности НКО, можно представить следующую сравнительную информацию:

Таблица 2. НКО в России и в США: основные отличия

Рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения

В части налогового стимулирования организаций – доноров в Российской Федерации за последнее десятилетие не произошло никаких значимых изменений. Безусловно, государству выгодно, чтобы коммерческие структуры поддерживали некоммерческий сектор, ослабляя финансовую нагрузку государства в части финансирования, к примеру, социальных проектов. Вместе с тем, такие начинания благотворителей необходимо «оценивать» на государственном уровне, предоставляя налоговые преференции. Так, например, очень крупные масштабные мероприятия проходят в области спорта, где очень развиты некоммерческие структуры, однако, привлечь спонсоров достаточно сложно, поскольку отсутствует стимул у коммерческих структур, а НКО обязаны уплачивать налоги с доходов. Коммерческим организациям невыгодно заключать спонсорский договор, договор о безвозмездной передаче либо платить членские взносы в общественные организации, так как с целью формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль такие расходы будут трактоваться как «расходы, не учитываемые в целях налогообложения» (ст.270 НК РФ). Поэтому выгоднее заключить договор об оказании рекламных услуг и зачесть такие расходы в уменьшение налогооблагаемых показателей (в пределах установленного лимита).

На наш взгляд, следует применить особую схему взаимоотношений «государство – НКО – Организации-доноры». Если организации – доноры смогут засчитывать суммы благотворительной помощи в уменьшение налогооблагаемых показателей, то государственный бюджет сможет значительно сэкономить на организации различных социальных проектов. Налоговая льгота может быть представлена в виде вычетов из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, УСНО. Вместе с тем, регионы должны определить приоритетные направления развития субъекта федерации в рамках общего экономического курса России. Таким образом, выделяя приоритетные направления, каждый регион может стимулировать развитие определенных социальных направлений: образование, здравоохранение, спорт и т.д.

Рисунок 1. – Схема взаимоотношений «НКО – Организация-донор»

В отношении жертвователей – физических лиц также можно применить систему налоговых вычетов по НДФЛ.

В заключении следует отметить, что в США более развит сектор некоммерческих организаций, государственная налоговая политика гибче, вмешательства государства в деятельность НКО минимально. Однако, есть много общих черт, что позволяет сделать вывод о том, что в Российской Федерации институты гражданского общества развиваются, реализуется множество гражданских инициатив. И, хочется надеяться, что опыт государственного регулирования НКО в США будет весьма полезен при разработке мероприятий по совершенствованию налоговой политики России.