Конституция как источник налогового права стран Арабского Востока

Рыжкова Екатерина Александровна кандидат юридических наук доцент, Московский государственный институт международных отношений (университет) МИД России 119454, Россия, г. Москва, ул. Проспект Вернадского, 76 Ryzhkova Ekaterina Aleksandrovna PhD in Law Associate professor at Moscow State Institute of International Relations of the Russian Federation 119454, Russia, g. Moscow, ul. Prospekt Vernadskogo, 76 ryjkova@inbox.ru Другие публикации этого автора

Конституция в системе источников налогового права в странах Запада играет главенствующую роль, обладает высшей юридической силой. С точки зрения западного понимания права аналогичное отношение к конституции должно быть и в странах Арабского Востока, с учётом, что во всех государствах региона такой основополагающий акт существует. Примечательно, что отношение к конституции, как к основному закону государства, стало формироваться в мусульманских странах в период их колониальной зависимости на рубеже XIX-XX вв., когда метрополии без учёта исторических, культурных и правовых традиций зависимых государств приступили к созданию нового колониального права в странах Востока.

Казалось бы, первая конституция арабского мира – Конституция Туниса 1861 г., была принята ещё за двадцать лет до установления в этой стране французского протектората, то есть можно было бы сделать вывод о том, что она явилась итогом самостоятельного решения тунисского бея. Однако такое заключение ошибочно. Поскольку толчком к принятию Основополагающего Пакта Туниса 10 сентября 1857 г., закрепившего гарантии неприкосновенности чести, личности и имущества, равенство мусульман и немусульман перед законом, свободу предпринимательства и торговли, послужило недовольство французских властей ущемлением прав немусульманского населения, вызванное казнью извозчика еврейского происхождения за богохульство, несмотря на то, что годом ранее бей Мухаммад II ибн Хусейн заверил власти Франции и Англии в приверженности идеям Танзимата ^[1]. Принятие Пакта явилось первым этапом становления тунисского конституционализма. В чётком соответствии с прогрессивными западными идеями преемник Мухаммада II ибн Хусейна Мухаммед ас-Садок октроировал 23 апреля 1861 г. конституцию страны, которая стала первой конституцией стран Арабского Востока ^[2]. Положения Конституции 1861 г. были основаны, в частности, на Декларации прав человека и гражданина 1789 г., Гюльханейском хатт-и-шерифе 1839 г., Хатт-и Хумайюне1856 г. и воплотили в жизнь основные принципы Монтескьё: ограничение власти бея и создание Верховного Совета (олигархического собрания), разделение полномочий исполнительной власти между беем и премьер-министром, создание развитой судебной системы, предусматривающей чёткую специализацию судов. Положения Основополагающего Пакта 1857 г., гарантировавшие основные права и свободы человека, в том числе принцип равенства, были полностью сохранены в тексте Конституции. Таким образом, первая конституция Арабского Востока была принята под влиянием западной юридической идеологии. Аналогичный путь развития конституционализма наблюдался и в других странах Арабского Востока.

Обретение независимости потребовало пересмотра фундаментальных основ. Молодые суверенные государства приступили к формированию нового права, которое позволило учесть основные достижения мировой юридической мысли, а также возродить национальные традиции. Следует отметить, что этот процесс до сих пор актуален для Арабского Востока. Так, основным результатом «арабской весны» стало принятие новых конституций Тунисом и Египтом в 2014 г., Сирия же стоит на пороге конституционной реформы.

Одной из особенностей конституций стран Арабского Востока является повышенное внимание к вопросам финансового характера. Многие положения не имеют аналогов в западных конституциях, что обусловлено характером их формирования, политическими предпосылками создания, национальным, историческим и религиозным многообразием, причём эта тенденция прослеживается на всех этапах развития арабского конституционализма. Однако в качестве предмета настоящего исследования ограничимся действующими конституциями региона.

Первое, на что следует обратить внимание, - во всех конституциях закреплена ведущая роль ислама и его источников. Так, в 26 государствах (Алжир, Афганистан, Бангладеш, Бахрейн, Бруней, Джибути, Египет, Иордания, Ирак, Иран, Йемен, Катар, Коморские острова, Кувейт, Ливия, Мавритания, Малайзия, Марокко, Мальдивы, Оман, Объединённые Арабские Эмираты, Пакистан, Саудовская Аравия, Сомали, Тунис, Палестинская национальная администрация) за исламом и его нормами признаётся главенствующая роль в регулировании отношений в обществе, что не могло не отразиться на налоговых отношениях.

Второе, - государства региона пережили колониальную зависимость, при этом часть из них оказалась подвержена влиянию Франции, другая – Великобритании, что привело к разделению этих стран на государства англосаксонской и романо-германской правовой семьи. Даже в таких странах, как Саудовская Аравия, Ливия, Иран, Йемен национальное законодательство подвержено влиянию западного права, ибо в современных экономических условиях эти государства также вынуждены ориентироваться на своих торговых партнёров.

Третья особенность зародилась из стремления молодых государств стать равными членами мирового сообщества, в связи с чем их конституции закрепляют мировые тенденции в вопросах финансового контроля и борьбы с коррупцией.

Четвертая особенность также отражает общемировую тенденцию: чем моложе конституция, тем больше норм финансового права она содержит. Здесь необходимо отметить сам процесс внесения изменений в основной закон государства: именно необходимость регулирования налоговых отношений, предотвращения коррупции послужили импульсом к принятию новых конституций в странах региона.

В результате, конституции мусульманских государств уделяют пристальное внимание регулированию налоговых отношений: устанавливают принципы их реализации, полномочия государственных органов, статус финансовых и контрольных органов, права и обязанности человека и гражданина (подданного) в сфере налогообложения.

Учитывая, что главенствующая роль шариата, как основы права, закреплена в конституциях мусульманских государств (что и является основанием для определения этих государств в качестве исламских), экономическая жизнь и налоговые отношения в них подчинены установлениям Корана и Сунны. С другой стороны, в современных условиях исламский мир не может существовать и развиваться в отрыве от Запада, поэтому симбиоз западного права и фундаментальных основ и традиций шариата являются определяющей особенностью современной мусульманской правовой системы. Наиболее точно состояние современного законодательства мусульманских государств передано в преамбуле к Конституции Бахрейна от 14 февраля 2002 г. с поправками 2012 г., устанавливающей, «что Ислам приносит спасение в этот мир и последующий, и что Ислам не предполагает ни инертность, ни фанатизм, но ясно утверждает, что мудрость является целью верующего, и где бы он не нашел её, он должен её принять. Для достижения этой цели необходимо, чтобы мы прислушались и посмотрели на всемирное наследие как Запада, так и Востока, адаптируя то, что мы считаем благоприятным, подходящим и совместимым с нашей религией, ценностями и традициями...» ^[3]. Таким образом, в вопросах регулирования налоговых отношений в конституциях мусульманских государств уделяется равноценное внимание фундаментальным основам ислама и достижениям современной правовой науки Запада.

В частности, ислам придаёт исключительное значение понятию социальной справедливости, благотворительности, сбору денег в пользу бедных, пожертвованию и материальной поддержке неимущих. Так, Конституция Йемена в ст.7 определяет в качестве одного из принципов национальной экономики исламскую социальную справедливость в экономических отношениях, «которая направлена на развитие и обеспечение производства, достижение социальной интеграции и равновесия, обеспечение равных экономических возможностей и более высокого уровня жизни в обществе» ^[4]. Аналогичное положение закреплено в ст. 10 Конституции Бахрейна, согласно которой «национальная экономика основана на социальной справедливости, справедливом взаимодействии частного бизнеса и государственного» и в ст.11 Конституции Султаната Оман – «национальная экономика строится на основе справедливости, на принципах свободной рыночной экономики» ^[5].

Необходимо отметить, что принцип справедливости является фундаментальным для налоговых отношений и зародился в исламе ещё задолго до Адама Смита. В своих проповедях Пророк Мухаммед уделял большое внимание благотворительности и помощи неимущим. В качестве основы было использовано иудейское понятие благочестия и праведности – «закут», преобразовавшееся позднее в «закят» – обязательный для всех мусульман платёж в пользу нуждающихся. В Коране более 80 аятов посвящено закяту. Ключевое место уделено закяту и в Сунне: например, Хадисы 1395-1512 Сахиха Бухари ^[6], Хадисы 979-1078 Сахих Муслима ^[7], Хадисы 617-681 Сунан ат-Тирмизи ^[8]. Ведь закят является одним из пяти столпов веры, обязательных для каждого верующего мусульманина наряду с основной формулой мусульманского вероисповедания (шахада ¾ «Нет бога, кроме Аллаха, и Мухаммед - Пророк его»), ежедневной пятикратной молитвы (салят), постом во время месяца Рамадан (саум) и паломничеством в Мекку (хадж).

Принцип справедливости финансовых отношений был закреплен и на международном уровне в ст. 15 Всеобщей исламской декларации прав человека 1981 г., в соответствии с которой «бедняки имеют право на определенную часть состояния богатых, установленную закятом» ^[9].

Принцип справедливости, как основа налогообложения, закреплён в конституциях ряда исламских государств, в частности это положение нашло отражение в ст.20 Основного низама правления Саудовской Аравии ^[10], ст.12 Конституции Йемена, ст.15 Конституции Бахрейна, ст.28 Конституции Ирака ^[11], ст.10 Конституции Туниса ^[12]. Принцип справедливости является одним из основополагающих и в Кувейте, ему посвящены ст.7, 20, 22, 24, 25, 48 Конституции, как в вопросах налогообложения, так и национальной экономики и взаимоотношений в обществе и государстве ^[13]. Конституция Иорданского Хашимитского Королевства помимо принципа справедливости налогообложения (ст. 111), предусматривает, что порядок регулирования мусульманских вакфов (вакф [араб. وقف‎‎: остановка, приостановление, удержание] — в мусульманском праве имущество, переданное государством или отдельным лицом на религиозные или благотворительные цели), управление их финансами устанавливаются законом (ст. 107) ^[14]. Примечательной является Конституция Ирана, в которой справедливость упоминается более 30 раз, как в вопросах экономики и финансов, так и в вопросах управления и суда ^[15].

Таким образом, можно сделать вывод, что принцип справедливости является фундаментальным для мусульманского общества и государства, что не могло не отразиться и на финансовых отношениях, предусматривающих перераспределение материальных благ.

В качестве источника налогового права конституции исламских государств закрепляют принцип установления, изменения и отмены налогов законами. Конституция Туниса в ст.65 определяет, что регулирование налогообложения, ставок и порядка взимания налогов определяется обычным законом. Конституция Ирана в ст.51 подчеркивает, что налоги устанавливаются исключительно по закону. Аналогичное положение закреплено в Конституция Алжира (ст.64), Бахрейна (ст.107), Иордании (ст. 111), Египта (ст.38), Омана (ст.11), Катара (ст.43) и др. При этом Конституция Марокко не содержит соответствующей нормы, лишь относит вопросы налоговой политики и режима налогообложения, назначения налогов и порядка сбора налогов к сфере полномочий законодательной власти (ст.71). Саудовская Аравия предусматривает регулирование налогов актами государственной власти (ст.20), но сбор и расходование закята в этой стране происходит только в соответствии с нормами шариата (ст.21), что также было закреплено в Королевском указе 1956 г.

В отношении конституционных основ налогового права примечательна Конституция Египта, которая уделяет вопросам налогообложения пристальное внимание. Так, ст.38 помимо уже упомянутых принципов определяет налоги на доходы физических лиц в качестве прогрессивных многоуровневых, учитывающих способность лица к их уплате. Также устанавливаются основные направления налоговой политики, такие как поддержка тяжелых отраслей промышленности и стимулирование их роли в экономическом, социальном и культурном развитии. Оплата налога вменяется в обязанность, а уклонение признано Конституцией преступлением ^[16].

Помимо Египта принцип обязательности уплаты налога предусмотрен в Омане (ст.39). В Мавритании этот принцип распространяется только на граждан (ст. 20) ^[17]. Своеобразное закрепление принципа всеобщности предусмотрено в ОАЭ. Так, Конституция Объединенных Арабских Эмиратов в ст. 42 устанавливает, что «каждому гражданину следует уплачивать налоги», при этом в ст.133 указывает на невозможность освобождения кого-либо от налогов ^[18]. Конституция Иордании также устанавливает принципы обязательности, равенства и прогрессивности налогообложения (ст.111).

Вместе с тем, Конституция Марокко упоминает налоги лишь в контексте полномочий законодательной власти (ст.71, 75), не привязывая их к правам и обязанностям человека и гражданина ^[19].

Примечательно, что в арабских государствах на конституционном уровне отсутствуют принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства налогового бремени. Устанавливая обязанность платить налог, основной закон ограничивает её пределами возможностей налогоплательщиков с учётом принципа справедливости. Лишь Конституции Афганистана в ст.42 ^[20] и Алжира в ст.78 ^[21] закрепляют принцип всеобщности налогообложения. В Алжире отдельно прописан и принцип запрета обратной силы в вопросах налогообложения. Кроме того, Алжир, одна из немногих стран, которая признает принцип равенства граждан в вопросах налогообложения.

Итогом Второй Жасминовой революции Туниса стало принятие новой Конституции, которая вновь закрепила за Тунисом статус самого прогрессивного государства Арабского Востока. Отдельные положения тунисской конституции являются новаторскими, в том числе, и в мировом масштабе. Так, ст. 10 обязует государство создать эффективный механизм, гарантирующий сбор налогов и борьбу с уклонением от уплаты налогов и мошенничеством, что обеспечит надлежащее управление публичными финансами в соответствии с приоритетами национальной экономики, и предотвратит коррупцию.

Особого внимания заслуживает Конституция Пакистана ^[22], которая, не предусматривает обязанности платить налог, но вместе с тем достаточно подробно для основного закона регулирует налоговые отношения. Первое, что привлекает к себе внимание – установленный ст. 21 запрет на принуждение лица к выплате каких-либо налогов, средства от которых, в дальнейшем, будут использованы на распространение или поддержание религии, которую данное лицо не исповедует. Следует отметить, что Конституция была принята в 1973 г., и её лейтмотивом является запрет рабства и ограничение прав человека. Поэтому в тексте Основного закона отсутствует статья, принуждающая к уплате налогов и иных обязательных платежей. Примечательно, что в Конституции уплата налогов упоминается лишь в связи с предъявлением требований к кандидатам в депутаты Меджлиса: лицо не теряет права на участие в выборах даже, если на момент подачи документов о выдвижении кандидатуры, он, его супруга или кто-либо из его иждивенцев не уплатили государственные налоги (ст. 63). Вопросы налогообложения могут быть рассмотрены только в рамках финансовых законопроектов (ст.73), а сбор налогов центральной властью может проводиться только согласно акту Меджлис аль шура (ст.77). Регулируя вопросы распределения предметов ведения, Конституция перечисляет конкретные виды налогов, в отношении которых та или иная власть обладает полномочиями по регламентированию и взиманию (ст.151, 157, 159), а также их распределению и использованию (ст. 160-165А). Заслуживает внимания тот факт, что Конституция Пакистана содержит отдельную статью, которая определяет основные понятия. Так, ст.260 разъясняет содержание таких видов налогов, как корпоративный, на наследство, подоходный, определяет виды доходов, подлежащих налогообложению, дает понятие налогообложения, под которым понимается взимание налога общего, местного или специального.

Таким образом, можно сделать вывод, что в странах Арабского Востока не существует единого подхода к регулированию налоговых отношений на конституционном уровне. Единственное, что объединяет эти государства – закрепление принципа справедливости, основанного на нормах шариата, в качестве фундаментального в вопросах налогообложения и распределения налоговых доходов. И если Саудовская Аравия регулирует вопросы налогообложения нормами шариата, то другие государства, например Тунис, Алжир, Египет, видят в налоговых отношениях не только способ формирования доходной части бюджета, но и инструмент борьбы с коррупцией. Налоговое право государств стран Арабского Востока нацелено на реализацию их гражданами и подданными социальных прав за счёт справедливого распределения налоговых поступлений.