Налогообложение собственности во Франции в контексте борьбы с имущественным неравенством

Актуальность исследований налогообложения собственности в контексте проблем имущественного неравенства в мире

Проблема избыточного экономического неравенства населения в последние десятилетия приобрела глобальные масштабы. Ускорение расслоения общества явилось следствием не столько неравенства доходов, сколько имущественного неравенства. Богатство гораздо более сконцентрировано, чем доходы. Поэтому, несмотря на замедление темпов роста богатства в глобальном масштабе (за 2016 г. оно увеличилось всего на 1,4 % или на 3,5 трлн долларов до 256 трлн долларов), уровень его дифференциации продолжает расти. По результатам 2016 г. и в мире, и в России совпали доли распределения имущества между верхним и нижним децилем населения: 10 % самых обеспеченных жителей владели 89 % богатства, а 10 % самых бедных – всего 1 % от стоимости активов. Для сравнения в США этот показатель составлял 78 %, в Китае – 73%. Высокая концентрация богатства в России подтверждается и большим колличеством миллиардеров – 96 человек, по числу которых Россия занимает третье место в мире после Китая с 244 и США с 582 миллиардерами ^[1].

При этом в России, в отличие от США, Китая и большинства стран ЕС, используется не прогрессивная, а пропорциональная система налогообложения доходов физических лиц. Налогообложение наследования и дарения, которое регулируется той же 23 главой НК РФ, соответственно также не прогрессивно. Ставки по налогу на имущество физических лиц дифференцированы в НК РФ в зависимости от предназначения недвижимости, а не от величины кадастровой стоимости. Все это приводит к тому, что доля налогообложения собственности в России существенно ниже, чем в развитых странах ^{[2, с.36]}. То есть перераспределительный потенциал налогов задействован недостаточно. Хотя в странах ОЭСР налоги и субсидии признаны мощным инструментом эффективного перераспределения, способствующим как сокращению избыточного неравенства, так и стимулированию экономического роста ^[3].

Среди стран ЕС в 2015 г. по доле налогов на собственность в общем объеме налоговых доходов бюджета лидировали Великобритания, Франция, Люксембург и Бельгия (рис. 1).

* график составлен по данным ОЭСР. Режим доступа: http://stats.oecd.org/

Рисунок 1 – Динамика доли налогов на собственность в общем объеме налоговых доходов стран ЕС

Как видно из данных рис. 1 в странах – лидерах по доле налогов на собственность в общей величине налоговых доходов наблюдалась тенденция поступательного роста данного показателя на протяжении последних 20 лет, за исключением Люксембурга. При этом налоги на владение и передачу недвижимости в странах ЕС являются наиболее распространенными и занимают основную часть налогов на собственность, а налоги на чистую стоимость богатства, напротив, приносят не высокие, хотя и стабильные доходы и применяются ограниченным перечнем стран ^[4]. Среди таковых особо следует отметить Францию, которая на протяжении длительного времени взимает налоги на чистую стоимость богатства, несмотря на их отмену в большинстве государств ЕС.

Опыт налогообложения собственности во Франции является объектом пристальных исследований зарубежом ^[5-9]. Существует гипотеза, что в будущем станет возможным введение мирового налога на богатство, который позволит сильно уменьшить проблему неравенства. Этот налог обеспечит максимальную собираемость, поскольку уклонение от уплаты будет попросту нецелесообразным и невозможным, так как он действует во всех странах и является единым ^[10].

В отечественной научной литературе наиболее пристальное внимание уделяется опыту Франции по налогообложению доходов физических лиц и НДС ^[11-12], в то время как особенности налогообложения собственности остаются малоизученными. Ряд исследований посвящены налогу на чистую стоимость богатства, но не затрагивают иных налогов на собственность ^[13-14]. В связи с этим данная статья посвящена исследованию современного состояния системы налогообложения собственности во Франции. Налоги на собственность определены в соответствии с Руководством по статистике государственных финансов МВФ 2014 г. и включают пять категорий налогов: периодические налоги на недвижимое имущество; периодические налоги на чистую стоимость имущества; налоги на наследуемое имущество, наследство и дарение; налоги на капитал и другие периодические налоги на собственность.

Статья вводит в научный оборот новые нормативно-правовые материалы и статистические данные, касающиеся современной системы налогов во Франции и представляющие интерес для реформы налогообложения богатства в России в интересах сокращения имущественной дифференциации населения.

Роль налогов на собственность в структуре налоговых доходов и ВВП Франции

Налоги и сборы составляют порядка 90 % всех бюджетных доходов во Франции. Состав системы налогов и сборов довольно традиционен для стран ЕС. Однако их структура имеет некоторые особенности (табл. 1).

Таблица 1 – Динамика показателей структуры налоговых доходов центрального бюджета Франции, %

* таблица составлена по данным налоговой статистики. Режим доступа www.impots.gouv.fr

Из данных табл. 1 очевидно, что приоритетную долю в доходах бюджета центрального правительства Франции занимают налоги на труд (в частности, взносы на социальное страхование), косвенные налоги на товары и услуги, а также налоги на доходы и прирост капитала организаций. В совокупности данные категории налогов обеспечивают 85 % всех поступлений в бюджет центрального правительства. В то время как в ряде развитых стран доля налогов на доходы физических лиц более существенна. Так, в 2015 г. доля налогов на доходы физических лиц в ВВП в Дании составляла 25,4 %; в Исландии и Финляндии – по 13,3 %; в Италии – 11,3 %; в Германии – 9,9 %; в Великобритании – 8,8 %, а в среднем по странам ОЭСР – около 9 %. Во Франции этот показатель был ниже среднего значения – 8,6 %. Однако налоги на имущество физических лиц, напротив, во Франции выше среднего уровня по странам ОЭСР. Как видно из табл.1 в доходах центрального правительства их доля составляет 8,9 %. В структуре ВВП они занимают 4,1 %, что выше среднего примерно на 2 %. Таким образом, особенностью структуры налоговой нагрузки на физических лиц во Франции является более высокая доля в ней налогов на собственность по сравнению со средними пропорциями по странам ОЭСР.

В структуре налогов на собственность преобладают налоги на владение и передачу недвижимости (табл. 4).

Таблица 2 – Динамика поступления налогов на собственность в центральный бюджет Франции, млрд евро

* таблица составлена по данным Евростата. Режим доступа http://ec.europa.eu/eurostat

Данные табл. 2 демонстрируют устойчивую тенденцию роста величины поступлений налогов на собственность в центральный бюджет Франции. По итогам периода с 1998 г. по 2015 г. доходы бюджета от налогообложения собственности увеличивались из года в год, несмотря на то, что росли и отчисления в пользу местных органов власти, и в пользу ЕС. При этом темп роста поступлений по всем налогам на собственность составил 213 %, а по налогам на чистую стоимость богатства – 304 %.

Следует отметить, что в бюджетных расходах Франции помимо прочих присутствует статья расходов на равенство жилья (égalité des territoires, logement) и на солидарность, то есть равенство возможностей (solidarité, insertion et égalité des chances). На каждую из этих статей по данным 2016 г. приходится более чем 18 млрд евро, несмотря на то, что сборы от налогов на богатство почти в два раза меньше. Такая ситуация свительствует о стремлении государства обеспечить равные возможности для населения и уменьшить имущественную дифференциацию. В том числе благодаря выше названным направлениям бюджетных расходов в этой стране коэффициент фондов не превышает 9, в то время как в России он практически достиг отметки 17.

Порядок взимания основных налогов на собственность во Франции, направленных на сокращение имущественного неравенства

Во Франции действуют три основных налога, выполняющих ключевую роль в снижении имущественной дифференциации населения: солидарный налог на состояние (ISF), налог на прирост капитала (Plus-Value) и налог на наследование.

Солидарный налог на состояние – это особая форма налогообложения имущества. Он берет свое начало в 1982 году, введенный как налог под названием «Impôt sur les Grandes Fortunes» IGF (налог на крупное состояние) президентом Франсуа Миттераном, лидером социалистического движения.

Налог на чистую стоимость богатства, коим он является с теоретической точки зрения, уплачивается только физическими лицами. Он затрагивает как отдельных налогоплательщиков, так и их семьи. Собственность несовершеннолетних детей облагается налогом вместе с собственностью их родителей. В случае развода имущество может быть разделено пополам в каждой из деклараций.

Основой для исчисления налоговой базы ISF является недвижимое имущество (завершенные или незавершенные строительные объекты), а также имущественные блага, не входящие в список исключений. Также налогообложению подлежат: имущество, используемое на праве узуфрукт (вещное право пользования чужим имуществом с правом присвоения доходов от него, но с условием сохранения его целостности, ценности и хозяйственного назначения), автомобили, суда для личного пользования, самолеты, скаковые лошади, ювелирные изделия, золото, драгоценные металлы.

Существуют имущественные категории, которые освобождены от налога в той или иной мере: движимые активы, предметы искусства и драгоценности, коллекционные автомобили; леса, рощи, группы лесов; профессиональные имущественные блага.

Если налогоплательщик проживает во Франции менее 6 месяцев в году, 183 дня, и его семья находится за рубежом, а Франция является только местом вторичной резиденции, то и налогообложению подлежат только имущественные блага, владельцем которых плательщик является во Франции. И наоборот, резиденты Франции (живущие во Франции более 6 месяцев в году, семья во Франции, основной доход во Франции), для ISF вам декларируют все имущественные блага, которыми обладают не только во Франции, но и повсюду в мире (имущество, недвижимость, банковские счета). При этом Франция заключила множество налоговых соглашений с различными странами в целях избежания двойного налогообложения.

Шкала ставок солидарного налога является прогрессивной (табл. 3).

Таблица 3 – Ставки солидарного налога на состояние ISF во Франции в 2016 г.

Таким образом, чистая стоимость имущества до 800 000 € налогом не облагается. А ставка увеличивается в 3 раза по мере увеличения облагаемой стоимости имущества и максимальный ее предел составляет 1,5%.

Следующий налог – налог на прирост капитала, возникает в соответствии с законодательством Франции в трех ситуациях, во-первых, в результате операций с недвижимым имуществом, во-вторых, в результате операций с движимыми объектами и социальными правами/долями, в-третьих, в результате операций с объектами, используемыми в личных целях, с такими, например, как яхты, драгоценные металлы. Для целей борьбы с избыточным имущественным неравенством релевантен только налог по операциям с недвижимым имуществом, так как прирост капитала во второй и третьей ситуациях облагается не налогом на собственность, а подоходным налогом, и только в случае получения выгоды от продажи.

Налог взимается с прироста капитала, возникающего при передаче прав собственности, а также сопряженного с расходами на построенную или непостроенную недвижимость (незавершенные объекты, конструкции и земельные участки под строительство). Налог также распространяется на имущественные права: передача прав узуфрукт (usufruit) или «голого» права собственности (nuepropriété) без права пользования. Существует полное освобождение от налога на прирост капитала в результате продажи основного объекта недвижимости и пристроек к нему (таких, например, как гараж, паркинг, дом сторожа). Налог Plus-Value исчисляется в три этапа.

1. Определение «прироста стоимости брутто» – это разница между ценой продажи и ценой покупки.

2. Определение «прироста стоимости нетто» – результата после применения льготы на длительность владения имуществом. Сегодня применяются льготы в размере 6 % за каждый последующий год, начиная с 6-го и по 21-й год владения, и 4 % для 22-го года владения.

3. Расчет суммы налога с применением ставки в размере 34,5 % (19 % и 15,5 % социальные отчисления).

26 февраля 2015 года в Люксембурге Судом Европейского союза было принято решение об унифицированном налоге в размере 19 % как для нерезидентов Франции из государств-членов Европейского союза, так и для нерезидентов (физических лиц и членов SCI), проживающих вне ЕС/ЕЭЗ. В случае если прирост стоимости нетто (после применения налоговых льгот) превышает 50 000 евро, физическое лицо/член гражданского общества SCI выплачивает дополнительный налог. Ставка налога составляет от 2 % до 6 % в зависимости от суммы прироста стоимости.

Налог на наследование, также как и солидарный налог на состояние, рассчитывается по чистой стоимости активов. Из стоимости имущества, передаваемого по наследству, вычитается величина долгов, существующих на день смерти и подтвержденных документально. В качестве долгов признаются: расходы на лечение перед смертью за вычетом выплат по социальному обеспечению, налоги, похоронные расходы максимум до 1 500 евро без расписок. Налог на дарение исчисляется исходя из валовой стоимости подарка.

Для исчисления налога на наследство и дарение используется прогрессивная шкала ставок с верхней планкой в 60 % (табл. 4).

Таблица 4 – Налоговые льготы и ставки по налогу на наследование и дарение во Франции

Таким образом, высоко прогрессивные ставки налога на наследование и дарение нацелены на сокращение уровня неравенства по имуществу, передаваемому по наследству. Считается, что получение наследства снижает стимулы к труду, и тем самым сокращает потенциал роста и развития экономики. В связи с этим изъятие в виде налогов 60 % стоимости наследуемых активов является вполне оправданным, так как останавливает передачу «неравенства» по наследству или в дар.

Однако даже при наличии столь прогрессивных налогов неравенство домохозяйств во Франции продолжает расти. Свыше одной четвертой части взрослых жителей Франции в 2016 г. владели активами стоимостью менее 10 000 долларов США. Количество владельцев имущества стоимостью более 100 000 долларов США во Франции в шесть раз превышает мировой показатель. В связи с этими цифрами французские власти не рассматривают отмену описанных в данной статье налогов как возможную альтернативу налоговой политики. И при этом доллоровые миллионеры, вопреки сложившемуся среди широкой общественности в России мнению, не торопятся мигрировать из страны. В 2016 г во Франции таковых насчитывалось 1,617 тыс. человек, а в России – всего 79 тыс. человек ^[1].

Выводы

Таким образом, структура налоговой системы во Франции по составу налогов и сборов довольно традиционна для европейских стран. Ключевая ее особенность в том, что доходы консолидированного бюджета от налогообложения доходов физических лиц ниже среднего значения по странам ОЭСР, в то время как доходы от налогообложения собственности – выше среднего значения. Довольно традиционна и структура поступлений от налогообложения собственности, в которой весомую часть составляют налоги на владение и передачу недвижимости. Однако при незначительной доле поступлений, налоги на чистую стоимость богатства, само присутствие которых выделяет налоговую систему Франции, демонстрируют устойчивую тенденцию роста более высокими темпами по сравнению с иными категориями налогов на собственность.

На сокращение имущественного неравенства направлены три основных налога: солидарный налог на состояние, налог на прирост капитала и налог на наследство и дарение. Все они затрагивают исключительно высоко обеспеченные слои населения. Порядок взимания налогов строго регламентирован и подлежит совершенствованию, благодаря чему уклонение от уплаты и нарушение принципов налогообложения сведену к минимуму.

В России налогообложение недвижимости физических лиц столь мало, что финансируемые за счет него местные бюджеты не справляются с выполнением своих обязательств. Налоговая нагрузка на домохозяйства с разным имущественным богатством практически не дифференцирована. За пределами обложения остаются существенные элементы имущества состоятельных домохозяйств при их трансферте от поколения к поколению и совершении иных сделок. Вследствие этого Россия отстает по вкладу налогов на собственность в налоговые доходы бюджета от стран – мировых лидеров по данному показателю, в том числе от Франции, а по вкладу налогов на имущество в ВВП – даже от средних значений по странам участницам ОЭСР ^[4].

В России, по нашему мнению, для сокращения имущественной дифференциации населения необходимо, как минимум, вернуться к взиманию налога на наследование и дарение. Вопрос расширения практики применения налога на чистую стоимость богатства в мире и в России сводится к решению проблем по организации его эффективного совместного администрирования. Надлежащим образом разработанные реформы налогообложения богатства (собственности) могут служить как ускорению инклюзивного экономического роста, повышению справедливости в распределении благ, так и неоиндустриальному развитию экономики.