Имитационная модель процесса налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) на основе их кадастровой оценки

Введение

В течение нескольких последних лет в России все активнее рассматриваются проблемы, связанные с совершенствованием налогообложения жилой недвижимости. В настоящее время осуществляется переход на новую систему взимания налога на имущество физических лиц, перейти на которую все регионы страны должны уже к 2020 году. Основное нововведение проводимой реформы заключается в переходе к налогообложению недвижимости (в т. ч. жилой) на базе ее кадастровой стоимости, а не использовавшейся ранее инвентаризационной стоимости.

В России проблемы налогообложения недвижимости исследуются в работах Д.В. Воронкиной, О.Л. Гайдуковой, В.В. Григорьева, О.Ю. Корниенко и др. ^{[2, 4, 6]}. Теория и практика оценки недвижимости детально рассматривается в научных трудах А.А. Варламова, С.В. Грибовского, М.В. Иголкина, Ю.Ю. Косенковой, П.В. Седаева, Н.М. Турбина, Е.Е. Уваровой, М.А. Федотовой и др. ^{[1, 3, 9, 10-13]}. В то же время недостаточно проработанными остаются многие теоретические, методические и организационные вопросы перехода на новую систему налогообложения, а также последствия принимаемых в сфере налогообложения недвижимости управленческих решений.

Переход к налогообложению недвижимости по кадастровой стоимости с точки зрения системной динамики.

Как было выявлено в проведенных ранее исследованиях, переход к налогообложению жилой недвижимости на базе ее кадастровой стоимости связан с угрозой значительного повышения налоговой нагрузки на российские домохозяйства ^[7-8]. В то время как одной из основных задач совершенствования системы налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) является соблюдение баланса интересов государства, муниципалитетов и населения (домохозяйств). Проблема нахождения такого баланса связана в основном с тем, что процессы, происходящие в такой сложной социально-экономической системе, как система налогообложения, имеют динамический характер, обнаружить все нюансы которого без применения специального инструментария практически невозможно. Таким инструментарием, предназначенным для анализа поведения сложных систем, являются модели системной динамики.

Известен целый ряд работ, где авторы предлагают использовать имитационное моделирование для анализа процессов налогообложения, например ^{[5, 10]}. В качестве одного из основных методов имитационного моделитрования часто предлагали использовать метод статистического моделирования (метод Монте Карло). Данный метод основан на факторном подходе. Выделяют факторы, влияющие на процесс налогооьбложения, собирают статистические данные за ряд лет, характеризующие эти факторы и с помощью датчика случайных чисел запускают процесс имитации. Также в некоторых работах было предложено использовать имитационное моделирование для решения оптимизационных задач (нахождение оптимального уровня налоговых ставок и т.п.).

В рамках такого традиционного факторного подхода исследователи стараются выявить прямолинейные причинно-следственные связи между факторами и конечным результатом, при этом часто не учитывая наличие существенных взаимосвязей и взаимного влияния между самими факторами, а также между конечным результатом и факторами. Для адекватного описания сложных социально-экономических процессов, к которым относится и процесс налогообложения, необходимо уметь выявлять внутри них так называемые циклы обратной связи. Это и позволяют сделать имитационные модели, основанные на принципах системной динамики.

Выделяют циклы с положительной и отрицательной обратной связью. Первые характеризуют процессы, где скорость соответствующих изменений все время нарастает. Как правило, это приводит к нарушению нормального режима функционирования системы и, как следствие, к ее разрушению. Циклы с отрицательной обратной связью позволяют сбалансировать поведение системы и вернуть ее в устойчивое состояние после вывода системы из равновесия. Наличие в системе нескольких циклов положительной и отрицательной обратной связи намного осложняет понимание поведения системы и затрудняет прогноз ее дальнейшего существования. Без понимания динамического взаимодействия подобных циклов практически невозможно понять и спрогнозировать изменение многих процессов в рамках сложных социально-экономических систем.

Именно таким сложным социально-экономическим процессом является налогообложение имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости), в рамках которого можно выделить как минимум два взаимодействующих противоположных цикла обратной связи. Рассмотрим первый цикл обратной связи. При увеличении налога на имущество физических лиц (объекты жилой недвижимости) произойдет (при прочих равных условиях) рост сбора налогов в местный бюджет, что позволит увеличить расходы бюджета на нужды населения, в том числе и связанные с жилой недвижимостью (улучшение инфраструктуры, дороги, объекты коммунально-бытового и социального назначения и т.п.). Что в свою очередь приведет к росту уровня удовлетворенности населения властью и, наконец, к росту собираемости налогов в соответствующий бюджет. Это так называемый положительный (усиливающий) цикл обратной связи.

С другой стороны, рост величины начисленных налогов у определенной части населения приведет к снижению уровня удовлетворенности властью и снижению мотивации к своевременному и полному перечислению налогов в соответствующий бюджет. Что вызовет неизбежное снижение расходов бюджета на нужды населения, в еще большей степени приведет к снижению уровня удовлетворенности населения и, как следствие, к снижению уровня собираемости налогов. Это так называемый отрицательный цикл обратной связи.

Таким образом, точно предсказать последствия такого решения, как повышение налогов для населения, весьма непросто. Какая тенденция (положительная или отрицательная) возьмет верх, будет зависеть от сочетания и взаимного влияния нескольких факторов.

Разработка имитационной модели процесса налогообложения имущества физических лиц на основе принципов ситемной динамики

Для изучения возможных последствий принятия таких решений, как повышение налогов для населения, в частности, вследствие перехода к кадастровой оценке объектов жилой недвижимости, нами была разработана имитационная модель, основанная на принципах системной динамики, в программной среде iThink ^[14].

Потоковые диаграммы, графически представляющие модель системной динамики, представлены на рисунке 1. Поступления в местный бюджет зависят от величины начисленных налогов и уровня сборов данных налогов, который, в свою очередь, зависит от уровня удовлетворенности населения налоговой политикой государства в целом и «правильного» начисления именно данного вида налогов.

Рисунок 1. Потоковые диаграммы имитационной модели системы налогообложения жилой недвижимости (составлено авторами)

До тех пор, пока уровеь взимаемых налогов на имущество физических лиц (ОЖН) был достаточно низким, вследствие применения в качестве базы налогообложения все время снижающейся инвентаризационной стоимости объектов жилой недвижимости, можно было не учитвать такой фактор, как "уровень удовлетворенности населения". Вследствие перехода к кадастровой оценке объектов жилой недвижимости (максимально приближенной к их рыночной стоимости) база налогообложения вырастет довольно существенно и, соответственно, вырастут объемы начисленного налога на имущество физических лиц. В условиях ухудшения общей экономической ситуации и снижения реальных доходов населения России в последние годы - этот фактор приобретает все более важное значение. Это и обусловило необходимость включения фактора "уровень удовлетворенности населения" в контур имитационной модели процесса налогообложения имущества физических лиц.

Поскольку рост величины налога на имущество физических лиц (ОЖН) в ближайшие годы является неизбежным, для достижения успеха првродимой реформы налогообложения необходимо предусмотреть меры, компенгсирующие вероятное снижение уровня удовлетворенности населения и, как следствие, снижения уровня собираемости соответствующих налогов.

Величина собранных налогов в модели влияет на величину расходов из муниципального бюджета, в том числе на поддержание и улучшение объектов жилой недвижимости и жилищной инфраструктуры. Уровень удовлетворенности населения зависит, с одной стороны, от величины расходов на поддержание и улучшение объектов жилой недвижимости и жилищной инфраструктуры, с другой стороны – от уровня информированности населения о проводимой налоговой политике, в частности, в сфере налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости).

Фрагмент уравнений системной динамики разработанной имитационной модели представлен на рисунке 2.

Рисунок 2. Уравнения системной динамики (фрагмент) (составлено авторами)

С помощью разработанной имитационной модели можно в динамике проследить и проанализировать следующие процессы:

- начисление налога на имущество физических лиц (объекты жилой недвижимости) в соответствии с их кадастровой стоимостью и с учетом категории налогоплательщика (поправочный коэффициент);

- поступление налога на имущество физических лиц (объекты жилой недвижимости) в местный бюджет с учетом уровня удовлетворенности населения (собираемость налога);

- выделение расходов бюджета на нужды населения, в том числе связанные с жилой недвижимостью (улучшение инфраструктуры, дороги, объекты коммунально-бытового и социального назначения и т.п.);

- рост уровня удовлетворенности населения политикой местных властей в зависимости от уровня расходов из бюджета на нужды населения, а также в зависимости от эффективности информационной работы среди населения;

- снижение уровня удовлетворенности населения проводимой политикой в зависимости от уровня начисленного налога на жилую недвижимость.

Прогнозирование последствий реформирования налогообложения недвижимости методом имитационного моделирования.

По правилам работы с имитационной моделью сначала необходимо так подобрать параметры модели, чтобы найти «состояние равновесия». Потом можно проводить эксперименты с моделью, посылая различные «импульсы» и фиксируя «отклик» модели.

«Состояние равновесия» для нашей модели означает, что все начисленные налоги полностью собираются и поступают в бюджет, далее они полностью расходуются на нужды населения региона, связанные с объектами жилой недвижимости, что приводит к нормальному уровню удовлетворенности населения. Нам удалось выбрать такой вариант структуры модели и подобрать такие параметры, что условия «состояния равновесия» в модели соблюдаются. Это является отправной точкой для дальнейших экспериментов с имитационной моделью.

Целью проведения экспериментов с имитационной моделью являлось выявление направления и силы взаминого влияния всех основных элемнтов процесса налогообложения имущества физических лиц (ОЖН) при различных сценариях изменения управляемых параметров. Для достиежния этой цели достаточно было использовать условные данные, позволяющие рассмотреть разные сценарии развития событий в ходе реформирования процесса налогообложения имущества физических лиц (ОЖН).

Эксперименты с моделью состояли в том, что в исходной точке принятия решений (повышение налогов) пускался «импульс» - кратно увеличивался размер начисленных населению налогов (в 2 раза, в 3 раза и т.д.). После прогона модели на временном промежутке десять лет отслеживался «отклик» модели (уровень собираемости налогов, расходы бюджета, уровень удовлетворенности населения).

Для работы с имитационной моделью в режиме реального времени был разработан «дружеский» интерфейс в программной среде iThink (см. рис. 3).

Рисунок 3. Интерфейс работы с имитационной моделью (составлено авторами)

Благодаря этому интерфейсу для проведения экспериментов с моделью лицу, принимающему решение (ЛПР), не требуется знать языки программирования или разбираться в тонкостях построения имитационной модели. Работая с интерфейсом модели, ЛПР или специалист в области налогообложения может проверить долгосрочные последствия принимаемых решений (например, влияние роста налоговой нагрузки на уровень удовлетворенности налогоплательщиков – физических лиц).

В то же время разработанная имитационная модель является гибкой и адаптивной, легко может быть настроена для проведения расчетов с учетом специфики взимания налогов и учета настроений населения в конкретном регионе.

В интерфейсе модели есть в наличии три таких интерактивных инструмента, как «слайдеры», которые позволяют изменять значение выбранных параметров в режиме реального времени путем передвижения «рычажка». Также присутствуют кнопки запуска, временной приостановки и финальной остановки процесса моделирования. На графике в режиме реального времени отражаются тенденции изменения выбранных отчетных показателей.

В нашем варианте модели можно изменять через «слайдеры» такие параметры, как величина кадастровой стоимости объектов жилой недвижимости, доля расходов бюджета на нужды населения, связанные с жилой недвижимостью, а также коэффициент информированности населения, отражающий результаты проведения информационной работы с населением о целях и ожидаемых результатах проведения изменений в налоговой политике (например, переход к налогообложению жилой недвижимости на основе ее кадастровой стоимости).

На рисунке 4 показаны результаты эксперимента с моделью после запуска «импульса» - двукратного увеличения кадастровой стоимости жилой недвижимости.

Рисунок 4. Эксперимент с моделью (2-кратное увеличение кадастровой стоимости жилой недвижимости) (составлено авторами)

На рисунке 4 мы видим, что значения всех выходных показателей на 10-летнем горизонте снижаются: уровень удовлетворенности населения снижается от 1 почти до 0, поступления в бюджет и расходы из бюджета снижаются почти в два раза. При таком развитии событий ситуацию можно исправить, если непосредственно увеличить расходы бюджеты на нужды населения (например, за счет других статей бюджета) или увеличить эффективность информационной работы с населением с целью формирования правильного понимания целей и задач проводимых изменений в сфере налогообложения, что опосредованно приведет к росту доходов бюджета.

Работа с интуитивно понятным интерфейсом модели позволяет достаточно быстро ЛПР проверить различные сценарии развития событий, путем изменения количественных значений управляемых параметров. В нашем примере на основе проведенных экспериментов удалось определить следующие рекомендации: чтобы нивелировать негативные последствия повышения налогов на объекты жилой недвижимости (в нашем примере – двукратного), необходимо увеличить минимум на 10% долю расходов бюджета на нужды населения и минимум на 10% увеличить уровень эффективности информационной работы с населением.

Разработанная имитационная модель процесса налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости) позволяет до начала реализации мероприятий, которые затрагивают миллионы людей, провести эксперименты и проверить последствия принимаемых в этой сфере законодательных и управленческих решений.

Заключение

Таким образом, мы можем сформулировать ряд выводов. Налогообложение недвижимости (в том числе жилой) является сложным процессом, имеющим динамический характер и характеризующийся наличием большого количества разнообразных взаимосвязей и взаимозависимостей, а также циклов обратной связи. Его реформирование должно учитывать влияние всех факторов, а главное – обеспечивать достижение баланса интересов государства, муниципалитетов и населения. Нарушение баланса интересов несет в себе угрозу провала проводимой реформы в целом, так как может привести к тому, что даже если размер имущественных налогов вырастет, а это, как планируется, будет способствовать наполнению местных бюджетов, уровень собираемости данных налогов может сохраниться на прежнем уровне или упасть. Налогоплательщики могут не понять и не принять нового порядка налогообложения недвижимого имущества, что приведет к росту социальной напряженности в обществе, росту долгов по оплате рассматриваемых налогов, росту недовольства населения проводимой политикой властей, снижению уровню лояльности к власти и другими последствиями.

Предложенная авторами имитационная модель процесса налогообложения имущества физических лиц (объектов жилой недвижимости), а также проведенные с ней эксперименты позволили сделать следующий вывод: пополнить местные бюджеты только за счет повышения размера имущественных налогов (рассчитанных на базе кадастровой стоимости, значительно превышающей использовавшуюся ранее инвентаризационную стоимость) уже в среднесрочной перспективе не получится – в течение 10 лет уровень удовлетворенности населения снизится практически до нуля, а поступления в бюджет от имущественных налогов сократятся вдвое.

Это позволяет также сделать выводы о необходимости проведения дополнительных мероприятий, способствующих повышению эффективности проводимой реформы системы налогообложения недвижимого имущества. К таким мерам можно отнести: проведение информационной работы с населением с целью формирования правильного понимания целей и задач проводимых изменений, увеличение расходов бюджетов на развитие и благоустройство территорий и улучшение инфраструктуры, обеспечение простоты и прозрачности расчетов имущественных налогов для налогоплательщиков. Только таким образом возможно достижение главной цели реформы налогообложения имущества физических лиц (ОЖН – обеспечение баланса интересов государства, муниципалитетов и населения (домохозяйств).