Гармонизация налогового законодательства и административное сотрудничество в Европейском Союзе

Агеева Александра Дмитриевна аспирант, Московский государственный институт международных отношений (университет) МИД России 119454, Россия, г. Москва, пр. Вернадского, 76, ауд. 302 Ageeva Alexandra post-graduate student of the Department of European Law at Moscow State Institute (University) of International Relations under the Ministry of Foreign Affairs of Russia 119454, Russia, g. Moscow, pr. Vernadskogo, 76, aud. 302 zaconik@mail.ru Другие публикации этого автора

В настоящее время Европейский Союз (далее - «ЕС»), включающий 28 стран, является наиболее успешным примером интеграционного образования. Однако, с повышением уровня интеграции требуется все больше внимания уделять различиям в национальных законодательствах государств-членов. В этой связи представляется необходимым рассмотреть механизмы гармонизации национальных нормативно-правовых актов и административного сотрудничества государств-членов на уровне ЕС.

При этом в качестве примера целесообразно рассмотреть налогообложение, как одну из наиболее важных сфер для функционирования единого внутреннего рынка: именно конкуренция налоговых законодательств становится первоочередным барьером на пути развития ЕС. Последняя доступная европейская статистика, опубликованная в начале 2015 г., определяет, что совокупные налоговые поступления в бюджеты 28 государств-членов ЕС составили 40.1% от совокупного ВВП ЕС за 2013 г. ^[1].

Гармонизация законодательства – это деятельность по сближению нормативно-правовых актов государств-членов, обеспечивающая их взаимную сбалансированность и непротиворечие наднациональным актам ЕС. Национальное налоговое законодательство не должно противоречить принципам и целям ЕС, а также задаче создания рабочих мест, или предоставлять компании из одного государства-члена ЕС преференции по сравнению с компаниями из других государств-членов. При этом должен быть соблюден баланс между сохранением суверенитета государства-члена, правомочного самостоятельно и независимо определять свою внутреннюю политику, в том числе и налоговую, и действительно необходимым вмешательством институтов ЕС, которым передаются полномочия по решению отдельных вопросов. В основе соотношения компетенций государств-членов и институтов ЕС в правовом регулировании отношений лежат принципы права ЕС, в частности, принципы пропорциональности и субсидиарности, определенные в статье 5 Договора о Европейском Союзе и соответствующем Протоколе о применении данных принципов.

Так, институты ЕС не могут вмешиваться в налоговую политику государств-членов, однако существует ряд случаев, когда такое вмешательство обосновано, например ^[2]:

• применение государствами-членами «вредных» стратегий по привлечению бизнеса как результат возрастания интеграции и подвижности факторов производства;
• возникновение налоговых барьеров на пути создания и функционирования единого внутреннего рынка, так как действия отдельных государств в данном случае могут стать причиной неэффективного распределения ресурсов;
• требование единой валютной политики осуществлять наднациональный надзор за влиянием налогообложения на стабильность финансовых систем государств;

Приведенные выше положения являются примером реализации на практике принципа субсидиарности: если действий одного или нескольких государств недостаточно для эффективного решения поставленной задачи, но она может быть решена на наднациональном уровне, то полномочия переходят к институтам ЕС. Лиссабонский договор усиливает гарантии соблюдения принципа субсидиарности, расширяя права национальных парламентов, которые могут возражать против принятия проектов актов ЕС, а также настаивать на пересмотре уже принятых актов в Суде ЕС, если считают их нарушающими принцип субсидиарности.

Примером вышеописанной политики ЕС является принятие европейских директив, представляющих собой наднациональные акты, содержащие минимальные требования к национальному правовому регулированию. В этой связи примечательно дело C-233/94 ^[3], в котором Германия поставила вопрос об отмене Директивы Европейского Парламента и Совета ЕС № 94/19/ЕС от 30 мая 1994 г. «О программах по защите банковских вкладов» на том основании, что в ее преамбуле не было ссылок на принцип субсидиарности. Однако Суд ЕС подчеркнул, что прямое указание на соответствие принимаемых мер принципу субсидиарности не требуется, поскольку необходимый вывод косвенно следует из текста самой Директивы 94/19/ЕС. При этом Суд ЕС не потребовал от институтов Союза каких-либо доказательств недостаточности предпринимаемых государствами-членами мер.

Наравне с принципом субсидиарности следует упомянуть и принцип пропорциональности, который предполагает, что меры, используемые институтами ЕС, должны соответствовать преследуемым целям и не выходить за рамки правового поля, определенные первичным правом ЕС. При наличии нескольких возможных путей выполнения поставленных задач институтам ЕС следует выбирать тот путь, который предполагает наименьшие ограничения для государств-членов. Суд ЕС определил соответствующие критерии для проверки соблюдения принципа пропорциональности в своих решениях, анализом и выявлением которых занимались уже европейские правоведы. Так, профессор Университета Западный Париж — Нантер-ля-Дефанс, Жан-Марк Тувенен, в своих комментариях выделяет 3 основных критерия пропорциональности: эффективность, необходимость и баланс положительного эффекта от принимаемого решения и возможных его отрицательных последствий, ссылаясь на дело 66/82, дело 47/86, объединенные дела 133/93, 300/93 и 362/93 ^[4].

Стоит заметить, что полная унификация (выработка правовых норм, единообразно регулирующих определённые сферы общественных отношений) налогового законодательства в рамках ЕС не представляется возможной, так как введение единого законодательного регулирования для всех государств-членов ЕС затронуло бы фундаментальные различия в налоговых системах и потребовало бы существенного ограничения суверенитета государств. Поэтому наиболее эффективным методом развития правового регулирования в сфере налогообложения в ЕС и признана гармонизация, обеспечивающая лишь сближение законодательств, то есть внесение в национальное законодательство только тех изменений, что необходимы для функционирования единого рынка ^[5].

Правовые основы гармонизации налогообложения в ЕС закреплены в Договоре о функционировании ЕС ^[6]. Ст. 113 Договора предусматривает право Совета принимать нормативные акты, способствующие гармонизации законодательства о косвенном налогообложении, если такая гармонизация необходима для создания и функционирования единого внутреннего рынка. Ст. 115, в свою очередь, наделяет Совет ЕС правом принимать директивы, направленные на сближение законодательных и административных актов государств-членов для эффективного функционирования единого внутреннего рынка. Таким образом, если ст. 113 указывает полномочие Совета принимать гармонизирующие акты в сфере косвенного налогообложения, то ст. 115, фактически, предоставляет правовые основания Совету принимать акты по вопросам, прямо не отнесенным к его компетенции – на основании данной статьи принимались директивы о гармонизации законодательства о прямых налогах в ЕС.

Согласно докладу Комиссии ЕС ^[7] налоговая политика ЕС, в частности, гармонизация налогового законодательства, должна быть направлена на достижение следующих целей:

• устранить противоречия в законодательных актах государств-членов, регулирующих порядок взимания основных видов косвенных налогов;
• решить проблему двойного налогообложения в области прямых налогов;
• ликвидировать преграды налогового характера, нарушающие свободную конкуренцию товаров/работ/услуг, произведенных разными государствами-членами ЕС;
• исключить возможность уклонения от уплаты налогов и гарантировать поступление соответствующих доходов в бюджеты стран-членов.

Достижение поставленных целей осуществляется посредством введение единых минимальных требований (минимальные ставки налогообложения, порядок исчисления и уплаты налогов, основные определения и т.д.), а также за счет создания единых банков данных и механизма обмена информацией между уполномоченными органами государств-членов. По сути, у гармонизации всего одна всеобъемлющая цель – обеспечить надлежащее функционирование единого внутреннего рынка и реализацию четырех европейских свобод. При этом подходы к регулированию налоговых отношений на наднациональном уровне различаются, что обусловлено разной степенью важности взимаемых налогов для целей ЕС и готовностью государств-членов уступать лишь малую часть своей юрисдикции Союзу ^[8].

Налоговая гармонизация осуществляется в двух направлениях: прямого и косвенного налогообложения. В рамках гармонизации косвенных налогов, сближению подлежат национальные нормативно-правовые акты, регулирующие НДС и акцизы. Гармонизация законодательства о косвенном налогообложении стала необходимой мерой на пути создания и эффективного функционирования единого внутреннего рынка, поскольку обеспечила введение общих для государств-членов минимальных требований к косвенному налогообложению и устранение противоречий в существующем налоговом регулировании. При существовании 28 самостоятельных налоговых систем, каждая из которых стремилась предоставить своим резидентам наиболее выгодные условия для осуществления предпринимательской деятельности, у компаний не было стимула расширяться, осуществлять трансграничные сделки или вести деятельность на территории нескольких государств-членов, поскольку это не было экономически выгодным. В государствах действовали различные акцизы и налоги с оборота, концепции страны происхождения и страны назначения, разные ставки, правила исчисления и уплаты косвенных налогов, в результате, полученный доход снижался в результате двойного налогообложения, и административных затрат, понесенных компанией для выхода на рынок другого государства-члена. Гармонизация решает данные проблемы.

Например, при гармонизации национальных актов, касающихся налогов с оборота, был введен единый налог на добавленную стоимость; общие правила определения места оказания услуг и реализации товара, порядка исчисления и момента уплаты налога на добавленную стоимость; предусмотрены специальные схемы налогообложения для малых предприятий; введены минимальные ставки налога, единая концепция страны назначения и т. д. Гармонизация акцизов ввела единую классификацию и общие для государств определения подакцизных товаров, минимальные ставки и регулятивные налоговые механизмы (например, освобождение от налогообложения электричества, получаемого из альтернативных источников энергии), решив проблемы, возникающие в связи с многообразием взимаемых на территории ЕС акцизов. Так, одни и те же товары могли вовсе не облагаться акцизами на территории соседнего государства-члена, что вело к увеличению контрабанды. Из-за разницы определений товары могли облагаться налогом несколько раз на территории разных государств-членов (например, из-за различия национальных требований к крепости алкогольная продукция могла подпадать под определение двух и более категорий подакцизных товаров при ее продаже на территории нескольких государств-членов ЕС).

Степень гармонизации прямых налогов невелика, поскольку данная сфера была затронута лишь в 90х годах: были приняты акты ЕС, регулирующие вопросы налогообложения материнских и дочерних компаний разных государств-членов; компаний, осуществляющих трансграничные операции по поглощению, разделению, передаче активов и обмену акциями; дохода от трансграничных выплат процентов и роялти; доходов от сбережений, сделанных в других государствах-членах и т.д. Принятие наднациональных актов, регулирующих вопросы налогообложения в вышеперечисленных случаях, направлено на борьбу с недобросовестной налоговой конкуренцией, уклонением от уплаты налогов и двойным налогообложением, поскольку предусматривает единые минимальные требования к порядку исчисления и уплаты налогов для всех государств-членов ЕС. Например, ст. 4 Директивы 90/435/ЕЭС об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям разных государств-членов (OJ L 225, 20.08.1990 – с. 6 – 9), предусматривает для государств-членов ЕС два способа избежания двойного налогообложения при получении материнской компанией прибыли от дочерней компании: освобождение и налоговый кредит (воздержаться от налогообложения такой прибыли или предоставить материнской компании право на вычет из суммы налога, уже уплаченного дочерней компанией в государстве резидентства). Однако стоит отметить, что вопросы более общего характера в сфере прямых налогов не гармонизированы. Так, не принято наднациональных актов по системе налога на прибыль организации или налога на доходы физических лиц, а лишь рассмотрены отдельные вопросы уплаты прямых налогов при трансграничном характере деятельности (например, Директива 2003/49/ЕС об общей системе налогообложения процентов и роялти, выплата которых осуществлена между зависимыми компаниями разных государств-членов (OJ L 157/53, 26.06.2003 – с. 49 – 54), Директива Совета 2003/48/ЕС о налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов (OJ L 157/38, 26.06.2003) и др.).

Относительно новым направлением стала гармонизация экологических налогов, включающих, помимо акцизов на энергоносители, транспортные налоги и налоги на выброс углекислого газа и загрязнение воздуха. Гармонизация в данном направлении отражает важность регулирующей функции налогообложения не только в конкретном государстве-члене, но и на уровне ЕС. Посредством налогового механизма стимулируется использование альтернативных источников энергии и экологически менее вредных производств, то есть реализуется политика ЕС по защите окружающей среды. Так, государствам-членам предоставляется права вводить налоговые послабления для компаний, снижающих выброс углекислого газа в производственных процессах; энергия, получаемая из альтернативные источников, облагается по сниженным налоговым ставкам или подлежит освобождению от налогообложения. Например, ст. 15 Директивы 2003/96/EC о реструктуризации системы налогообложения энергоносителей и электроэнергии (OJ L 283/51, 31.10.2003 – с. 51–70) позволяет государствам-членам ЕС полностью или частично освободить от налогообложения электричество, получаемое из альтернативных источников энергии (энергия земли, воды, ветра, солнца, биомасс, газа из органических отходов).

Таким образом, гармонизация – ключевая концепция европейского права, предполагающая устранение противоречий в правовом регулировании отдельных сфер (в частности, налогообложения), сближение национальных законодательств. При гармонизации налогового законодательства вводятся единые принципы налогообложения, общие направления налоговых реформ, согласовываются основные цели налоговой политики интегрирующихся государств, однако не вносится никаких коренных изменений в национальные налоговые системы, а лишь те, что необходимы, чтобы национальное право не противоречило праву ЕС. Важным механизмом, сопутствующим гармонизации налогового законодательства, стало административно сотрудничество государств-членов ЕС, которое закладывает основы для обмена информацией между налоговыми администрациями государств-членов ЕС и создания единого информационного поля в сфере налогообложения.

Административное сотрудничество является наиболее эффективным и, возможно, единственным средством для контроля за порядком сбора налогов и борьбы с уклонением от налогообложения и налоговым мошенничеством. Сотрудничество предполагает взаимодействие между компетентными органами государств-членов ЕС в сфере налогообложения и таможенного дела, а именно: обмен информацией, осуществление совместных действий по устранению барьеров свободной конкуренции (проведение проверок, инспекций и расследований в случае запроса), а также формирование специальных групп, целью которых является отслеживание и предотвращение уклонения от налогообложения.

Правовой основой деятельности в рассматриваемой сфере в настоящее время являются действующие программы и директивы об административном сотрудничестве. Необходимым представляется упоминание следующих основных актов:

1. Директива Совета ЕС № 2011/16/EC об административном сотрудничестве в сфере налогообложения, отменяющая Директиву 77/799/EЭC ^[9]. Директива была дополнена Директивой 2014/107/ЕС, которой сотрудничество национальных налоговых органов государств-членов было распространено на автоматический обмен информацией о финансовых счетах, в том числе о полученных дивидендах, процентах, доходе от продажи финансовых активов и других видах дохода. 8 декабря 2015 была принята Директива, распространяющая с 01.01.2017 обязательство автоматического обмена информацией на разъяснения налоговым органов и соглашения о ценообразовании.
2. Регламент Совета 904/2010 об административном сотрудничестве и борьбе против мошенничества в области налога на добавленную стоимость.
3. Регламент Совета 389/2012 об административном сотрудничестве в области акцизных сборов.
4. Директива 2010/24/ЕС о принудительном взыскании налогов и сборов и Имплементационный регламент Комиссии ЕС № 1189/2011.
5. Регламент № 1286/2013 об утверждении программы по улучшению функционирования налоговых систем в ЕС на 2014-2020 гг.

Обязательность административного сотрудничества устанавливается актами вторичного права ЕС – директивами и регламентами. Основу правового регулирования сотрудничества по общим налоговым вопросам составляет Директива Совета ЕС 2011/16/EC, регулирующая сотрудничество в налоговой сфере, за исключением отношений, касающихся налога на добавленную стоимость (далее НДС), акцизов и таможенных пошлин, которые урегулированы иными актами ЕС.

Директива 2011/16/ЕС обеспечивает, чтобы требования ЕС о прозрачности и обязательности обмена информацией между компетентными органами государств-членов соответствовали международным стандартам. На практике это означает, что налоговые администрации больше не смогут отказываться от предоставления сведений по запросу другого государства-члена по причине нахождения такой информации только в распоряжении банка или иного финансового института. С 1 января 2015 г. уполномоченный орган каждого государства-члена обязан посредством электронных информационных систем предоставлять в другие государства-члены сведения о своих резидентах, находящихся на территории этих других государств, по пяти категориям дохода и капитала: заработная плата, вознаграждение директоров, программы страхования жизни, пенсии, владение и доход от недвижимого имущества. После отчета Комиссии, который должен быть подан до 1 июля 2017, перечень может быть расширен за счет включения в него дивидендов, прироста капитала и роялти. Примечательно, что Директива 2011/16/ЕС не содержит определений категорий дохода, а указывает на применения национальных дефиниций. Возникает вопрос соответствия запрашиваемых и предоставляемых по запросу сведений при различном толковании в государствах-членах понятия дохода (одной из пяти категорий), однако за счет развития информационного взаимодействия наравне с совместными тренингами и семинарами, данные практические вопросы урегулируются за счет тесного сотрудничества уполномоченных органов.

Важно, что в Директиве 2011/16/ЕС содержится оговорка о режиме наибольшего благоприятствования, то есть если компетентный орган государства-члена ЕС предоставит более широкую информацию по запросу третьей страны, чем предусмотрено Директивой, то тогда он будет обязан увеличить объем сведений также для государств-членов ЕС.

Отдельно необходимо рассмотреть краеугольный камень развития административного сотрудничества государств-членов в ЕС - программы ФИСКАЛИС. Так, последней из завершенных является Программа ФИСКАЛИС-2013, установленная Решением Совета ЕС и Европейского Парламента № 1482/2007/ЕС от 11 декабря 2007 года ^[10], направлена на улучшение функционирования налоговых систем через усиление сотрудничества между налоговыми и иными органами государств-членов.

В 2014 году Комиссия ЕС опубликовала итоговый отчет по результатам выполнения задач ФИСКАЛИС-2013 ^[11]. Представляется целесообразным рассмотреть основные достижения программы в рамках обмена информацией по НДС, акцизам и прямым налогам.

1) Сфера НДС:

• Создание Компьютеризированной Системы обмена информацией по НДС (англ. Computerized VAT Information Exchange System или VIES) – предполагает автоматизированный обмен сведениями, касающимися НДС, между налоговыми администрациями государств-членов ЕС. Регламент Совета ЕС 904/2010 требует от государств-членов хранить соответствующую налоговую информацию в электронном виде и автоматически предоставлять требуемые сведения о внутрисоюзных поставках на основании сводных деклараций другим государствам-членам ЕС. Стандартизация электронных форм-запросов существенно ускорила представление информации.
• В развитие системы VIES создано расширение, дающее частичный онлайн-доступ к национальным базам данных и позволяющее проверить соответствующем интернет сайте наличие у торгового партнера действительного идентификационного номера плательщика НДС (англ. Vies-on-the-Web System). Ранее подобная проверка осуществлялась только при непосредственном взаимодействии бизнеса и налоговых администраций. По статистике Европейской Комиссии за один год проводилось около 157 миллионов проверок-подтверждений, каждая из которых требовала пятиминутного разговора по телефону и оформления соответствующей заявки. Система VIES-on-the-web снизила расходы налоговых администраций и бизнес-операторов примерно на 160 миллионов евро.
• Внедрение электронной процедуры возмещения НДС (англ. VAT Refund electronic procedure) – действует с 1 января 2010 года на основании Директивы 2008/9/EC, позволяя представителям бизнеса обращаться напрямую в свою национальную администрацию вне зависимости от того, в каком государстве-члене был начислен НДС. Процедура существенно облегчает процесс возмещения НДС, при этом основная бюрократическая нагрузка перекладывается с налогоплательщиков на администрацию.
• Создание ЕВРОФИСК – механизма, призванного облегчить государствам-членам ЕС борьбу с налоговыми правонарушениями в области НДС путем системы быстрого целевого обмена информацией посредством электронной передачи информации на онлайн-платформе.

2) Сфера акцизов:

С 2009 г. в ФИСКАЛИС-2013 была инкорпорирована Система контроля за движением подакцизных товаров (англ. EMCS). В соответствии с EMCS с 1 апреля 2010 г. бумажные административные сопроводительные документы (англ. Administrative Accompanying Document или AAD) были заменены на электронные сообщения, передаваемые грузоотправителем грузополучателю через администрации государств-членов. С 1 января 2011 г. бумажная форма сопроводительных документов признана недействительной, а использование электронных сообщений EMCS обязательным.

Запуск EMCS потребовал значительных денежных вложений, поэтому бюджет ФИСКАЛИС-2013 был увеличен до 156,9 млн. евро ^[12] против 44 млн. евро, согласованных для ФИСКАЛИС-2007 ^[13], однако с помощью инкорпорации подобной системы государства-члены ЕС существенно упростили контроль, надзор за движением подакцизных товаров и взаимодействие администраций государств-членов:

• Работа с электронным носителем эффективнее.
• Повышается уровень безопасности – компетентные государственные органы будут проверять информацию о коммерсантах до момента отправки подакцизных товаров.
• Существенное уменьшение сроков – за счет доступности наиболее актуальной информации о движении товаров, уполномоченные органы заранее планируют проверки и инспекции, что увеличивает их оперативность.

В EMCS была инкорпорирована Система обмена информацией об акцизах (англ. System for Exchange of Excise Data или SEED), представляющая собой базу данных, позволяющую проверить действительность акцизных номеров.

3) Сфера прямого налогообложения.

Разработка стандартизированных электронных форм с системой заданных полей существенно облегчила и ускорила обмен информационными запросами между уполномоченными администрациями. Директива 2003/48/EC о налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов ^[14] установила требование об обязательном направлении государством-членом ЕС уполномоченным органам других государств-членов информации о процентных доходах и накоплениях их резидентов в данном государстве-члене. В электронное сообщение включаются сведения о личности налогоплательщика, его адресе, номере счета и соответствующих процентных выплатах. Не реже раза в год государство нахождения платежного агента сообщает соответствующую информацию государству-члену ЕС, резидентом которого является налогоплательщик, чтобы обеспечить учет данного вида доходов при расчете налоговой базы. Функционирование системы обмена информацией о процентных доходах и накоплениях повышает эффективность борьбы налоговых администраций с уклонением от уплаты налогов.

Модуль онлайн проверки ИНН (англ. TIN-on-the-web module) был создан с целью проверки того, соответствует ли структура национального ИНН аналогичной системе другого государства-члена ЕС. При этом единственная поставленная задача – определить, совпадает ли правовое регулирование концепции ИНН в разных государствах-членах ЕС. При этом не подлежит проверки действительность ИНН или личность налогоплательщика, за которым ИНН закреплен.

В 2013 году Совместным Регламентом Совета ЕС и Европейского парламента № 1286/2013 была утверждена следующая семилетняя программа ФИСКАЛИС-2020, основной целью которой является улучшение функционирования налоговых систем в ЕС путем укрепления сотрудничества между государствами-членами, их налоговыми администрациями и должностными лицами последних.

Государства-члены заинтересованы в обмене опытом, так как в рамках интеграционного сообщества механизмы, успешно опробованные в одном государстве-члене, могут быть заимствованы и адаптированы к правовой системе другого государства-члена. Ярко проявляется действие регулирующей функции налогообложения – государства заинтересованы в уменьшении административных барьеров для налогоплательщиков, так как это значит, что осуществлять предпринимательскую деятельность им будет проще, что увеличит доход и, соответственно, уплачиваемый с него налог.

Взаимодействие национальных налоговых и таможенных администраций – лишь часть общеевропейской политики, направленной на повышение эффективности в сфере управления и контроля. Так, с принятием Регламента Европейского Парламента и Совета ЕС № 1024/2012 об административном сотрудничестве посредством Системы обмена информацией на внутреннем рынке и отменяющего Решение Комиссии 2008/49/EC ^[15] была создана электронная Система обмена информацией на внутреннем рынке (англ. Internal Market Information System, далее по тексту – IMI).

Несмотря на то, что основной целью системы является обмен информации между национальными налоговыми администрациями в рамках узкого перечня направлений (оказание услуг, гарантия прав пациентов, признание профессиональной квалификации, трансграничное перемещение евро в наличной форме), в самом регламенте дана ссылка на Сообщение Комиссии ЕС "Улучшение управления на внутреннем рынке посредством административной кооперации: Стратегия расширения и развития Системы обмена информацией на внутреннем рынке" от 21 февраля 2011 г., в котором предусмотрена возможность распространить действие системы на иные сферы взаимоотношений государств-членов.

Система обмена информацией выгодна как должностным лицам, так и простым потребителям. IMI включала на момент опубликования Регламента 7000 компетентных органов на национальном, региональном и местом уровне, 90% должностных лиц которых считают Систему простой в использовании и гарантируют ответ на запрос в течение двух недель ^[16].

Для государственных органов и учреждений решается вопрос недостатка информации или невозможности ее получить, а также предоставляется средство быстрого оповещения о ситуации возможного нарушения закона или прав граждан. Для потребителей внедрение IMI означает снижение физических и материальных затрат при улаживании формальностей трансграничной деятельности – признания аутентичности документов и обращения в компетентные органы других государств-членов. Ведь помимо возможного отсутствия информации о том, куда обратиться и какие документы предоставить, решается также вопрос языкового барьера.

Таким образом, посредством введения наднационального регулирования в области обмена информацией создается база для эффективного взаимодействия государств и значительно облегчается деятельность трансграничного бизнеса. Существенен фактор времени: своевременное поступление актуальной информации способствует повышению эффективности контроля уполномоченных органов государств-членов за совершаемыми с подакцизными товарами сделками. Для контрагентов электронные системы обмена информацией означают быстрое и надежное получение необходимых документов. Надежность и экономия времени способствуют увеличению количества операций между компаниями разных государств-членов и достижению глобальной цели - развитие единого рынка.

В целом, подводя итог, хочется заметить, что развитие интеграционных процессов в сфере налогообложения происходит поступательно, постепенно и по отдельным направлениям. Гармонизация обеспечивает введение и эффективное функционирование общеевропейских принципов налогообложения, гарантирует единую направленность реформ налогового законодательства на национальном уровне. При этом, в отличие от процесса унификации, от государств-членов не требуется коренным образом менять исторически сложившиеся налоговые системы, так как необходимо лишь устранить противоречия между действующими национальными правилами и регулированием, вводимом на уровне ЕС.

Важной составляющей процесса гармонизации является сотрудничество уполномоченных национальных органов, которое способствует повышению эффективности функционирования введенных нормативно-правовых положений. Обмен информацией и сближение законодательств государств-членов вместе со стремлением находить компромисс между интересами 28 самостоятельных правовых систем является прекрасным примером успешного развития интеграционного объединения, опыт которого стоит изучения для адаптации в российских условиях.