Налоговый учет амортизации основных средств в контексте реиндустриализации российской экономики

В российской экономике с 90-х годов существует проблема деиндустриализации основных фондов, это отражается не только в их физическом, но и в моральном износе. В последние годы в работах отечественных авторов, деиндустриализация рассматривается как основной фактор, тормозящий экономическое развитие и разрушающий экономический потенциал России ^[2]. Усиление деиндустриализации подтверждается проведенной диагностикой состояния основных фондов, при помощи лепестковой диаграммы, которая позволила заключить, что основные производственные фонды российской экономики по обобщающему индикативному показателю, равному 0,27, находятся в зоне критического риска ^[8].

Такая ситуация говорит о необходимости политики реиндустриализации экономики России, направленной на разработку и внедрение системы льгот и преференций промышленным предприятиям, повышение технологической конкурентоспособности продукции отечественных производителей, и борьбу с деиндустриализацией, ключевую роль в которой играет повышение обновления основных производственных фондов российской экономики. В настоящее время проблемы морального и физического износа оборудования, стимулирования обновления основных средств хозяйствующими субъектами активно обсуждаются научным сообществом в дискуссии о проблемах и перспективах обеспечения экономического роста ^{[4; 5; 6]}.

Важную роль в политике реиндустриализации отводится методам амортизации, так как амортизационные накопления являются источником обновления основных фондов. В большинстве работ методы налогового учета амортизации рассматриваются как способы оптимизации налогообложения предприятия. Однако такое восприятие их субъектами хозяйствования не способствует решению задач реиндустриализации. Полученные в качестве амортизационных отчислений средства нередко расходуются на текущие нужды, а не на модернизацию и техническое перевооружение ^[3].

Усиление деиндустриализация в последние годы означает, что налоговые преференции по амортизации недостаточно эффективны, не привлекательны для налогоплательщиков, в первую очередь предприятий реального сектора экономики, не выполняют поставленных перед ними задач, по обновлению и модернизации основного промышленного оборудования. Однако в ближайших перспективах реформирования налога на прибыль организаций государство не планирует существенно изменять действующий порядок амортизации ^[7]. В связи с этим исследования проблем и разработка предложений по его трансформации имеют высокую актуальность.

Действующее налоговое законодательство предусматривает перечень преференций, направленных на стимулирование обновления основных фондов и предусмотренных для предприятий любой сферы деятельности:

– возможность единовременного отнесения на расходы основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 40 тысяч рублей, а с 2016 г. – 100 тысяч рублей.

– возможность применения нелинейного метода амортизации для основных средств, входящих в состав 1—7 амортизационной группы. Данная норма, по заявлениям Министерства финансов РФ, позволяет отнести на расходы до 50% первоначальной стоимости основных средств в течение первой четверти срока их полезного использования;

– возможность единовременного списания на расходы 10% (30% для основных средств, входящих в состав 3—7 амортизационной группы) от первоначальной стоимости основных средств, в качестве амортизационной премии;

– возможность применения повышающих коэффициентов к норме амортизации не выше 2 и не выше 3.

Указанные выше преференции позволяют сократить расходы на уплату налога на прибыль организаций в течение первых лет после ввода в эксплуатацию объекта, когда сумма амортизационных расходов с применением указанных выше норм превышает сумму амортизационных расходов по линейному методу.

Основным инструментом снижения налоговой нагрузки в российской практике является так называемая амортизационная премия, которая дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта. Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже). Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30 процентов, для всех прочих групп — 10 процентов. Наглядное представления сложившейся ситуации в отношении амортизационными отчислений представлено в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика амортизационной премии в период 2007-2014 гг., в % к налогу на прибыль

* таблица составлена авторами по данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций. Режим доступа: https://www.nalog.ru

Из данных представленных в табл. 1 можно увидеть, что в 2014 году сумма амортизационной премии в размере 10% по отношению к налогу на прибыль возросла, до 9,58% по сравнению с 2007 годом, равной 6,47%. Так и по амортизационной премии в размере 30% возросла с 22,56% в 2009 году, до 47,54% в 2014 году. Данная ситуация показывает позитивную тенденцию в отношении амортизации основных средств, так как все больше организаций применяют амортизационную премию, для уменьшения налоговой базы и тем самым повышают возможность обновления основных производственных фондов.

Рассматривая амортизацию как способ налогового стимулирования обновления основных производственных фондов российской экономики, необходимо обратить внимание на динамику соотношения налогоплательщиков применяющих нелинейный способ амортизации. Так как применение нелинейного способа начисления амортизации, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку. Данные по применению методов начисления амортизации в РФ в период с 2011-2014 гг., представлен в табл. 2.

Таблица 2 – Динамика применения линейного и нелинейного способа амортизации в 2010-2014 гг.

* таблица составлена авторами по данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций. Режим доступа: https://www.nalog.ru

Из данных табл. 2 видно, что отношение суммы амортизации начисленной нелинейным способом к начисленной линейным способом снижается с 4,72% в 2010 году до 3,87% в 2014 году. Снижается и количество налогоплательщиков применяющих нелинейный способ начисления амортизации по отношению к налогоплательщикам применяемых линейный способ начисления амортизации, с 2,46% в 2010 году до 0,84% в 2013 году. Такая ситуация является не благоприятной для повышения обновления основных фондов реального сектора экономики.

Для стимулирования обновления основного капитала также используется такая налоговая преференция как применение пониженных коэффициентов при начислении суммы амортизации. Динамика применения пониженных коэффициентов представлена в табл. 3.

Таблица 3 – Динамика сумм амортизации с применения понижающих коэффициентов в 2010-2014 гг.

* таблица составлена авторами по данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций. Режим доступа: https://www.nalog.ru

По данным табл. 3 следует, что сумма амортизационных отчислений с применением повышающего коэффициента 2 увеличивается с 96,3 млрд.руб. в 2010 году до 706,2млрд.руб. в 2014 году. А с применением повышающего коэффициента 3 увеличивается с 42,4 млрд.руб. в 2010 году до 107,6 млрд.руб. в 2014 году. Данная ситуация благоприятно влияет на повышение обновления основных производственных фондов российской экономики.

Рассматривая опыт зарубежных стран, можно сказать, что практически во всех развитых странах налогообложение нацелено на стимулирование ускоренного метода начисления амортизации. В частности, применение налоговых кредитов, льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечением перспективного развития хозяйствующих субъектов. К сожалению, в российской действительности, по официальным данным федеральной налоговой службы, стимулирование нелинейного метода амортизации отсутствует.

На сегодняшний день в экономике России возникает ситуация когда срок полезного использования основных производственных фондов во много превышает их моральный износ. Так обновление основных фондов по их моральному износу, на сегодняшний день, не превышает 4-5 лет ^[11], что охватывает только с 1 по 3 группы основных фондов. Оставшиеся с 4 по 10 группу морально изнашиваются быстрее, чем наступают сроки их обновления. Именно по этому, даже на физически неизношенном оборудовании, отечественным производителям зачастую невозможно производить конкурентоспособный продукт.

На основании проведенного анализа можно сказать, что для обновления основных производственных фондов российской экономики недостаточно действующих на текущий момент налоговых преференций.

На наш взгляд необходимы совершенствования амортизационной системы российской экономики, а именно увеличение эффективности такого инструмента налогового стимулирования обновления основного капитала, как повышающий коэффициент амортизации, позволяющий сократить срок списания основных средств. На данный момент применение повышающих коэффициентов амортизации распространяется лишь на такие предприятия, в которых основные средства используются в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, то есть с присутствием большей степени износа. Целесообразно будет использовать классификацию предприятий по опыту США. В отличие от русского классификатора, в котором классификационной единицей являются отдельные виды установок и оборудования (моторы, станки, прицепы), американские аналоги определяют амортизационные сроки использования (recovery period) не по видам основных средств, а по отраслям. Такая группировка позволяет: обеспечить амортизационное единство всего производственного комплекса; учитывать отраслевую специфику, моральный износ мощностей, отраслевую принадлежность основных средств ^[10].

Так же инструментом повышения обновляемости основных производственных фондов является отмена стоимостных ограничений на отнесение имущества к амортизируемому. С 01.01.2016 года порог для такого признания в России будет повышен с 40 000 рублей до 100 000 рублей, что несомненно простимулирует обновление основного капитала в российской экономике, однако если рассматривать практику зарубежных стран, то данное ограничение отсутствует в развитых странах.

В настоящее время действует такая преференция, как амортизационная премия. Безусловно, амортизационная премия позволяет предприятиям существенно экономить на налоговых платежах. Но при этом сумма премии ведет к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь правила бухучета не позволяют единовременно списывать 10% от стоимости основных средств. Поэтому для оптимизации учета организациям выгодно пользоваться амортизационной премией выборочно, например, только по отношению к дорогостоящим объектам ^[10]. В качестве альтернативы возможно использование налогового кредита. Мировой опыт применения инновационных налоговых кредитов показывает, что механизм его предоставления предусматривает не отсрочку налогового обязательства по налогу на прибыль на более поздний срок (что приведет к необходимости уплаты по окончанию выполнения инвестиционного (инновационного) проекта значительной суммы платежей в бюджет и значительно влияет на финансовое состояние инновационно активного предприятия), а уменьшение суммы начисленного налога на определенный процент — от 4 до 30 % от объема расходов на инновации и (или) от 20 до 50 % от их прироста в среднем за определенный период времени^[12].

Данный инструмент стал эффективным средством стимулирования технологических разработок и нововведений, поощрял приобретение и эксплуатацию новейшего оборудования, переход на новые технологии в развитых странах. Эта льгота имела большое значение для капиталоемких отраслей, например, в США в 1986 г. инвестиционный налоговый кредит уменьшал ежегодные налоговые платежи в металлургической промышленности - на 30,6 %, в автомобильной - на 39,5 %, в производстве строительных материалов - на 19,5 %.

Как один из приоритетов быстрого обновления основных производственных фондов, является перевод государства на внутренней источник дохода (уход от сырьевой модели) и повышение способности инвестиционного потенциала. Необходима разработка налоговой реорганизации, органически связанных с системным изменением в торговле, банковской и промышленной сфере, амортизационных отчислений. А именно, мы хотим сказать о необходимости создания общегосударственного фонда амортизационных отчислений ^[2], при разработке эффективной контрольной системе, которая будет следить за средствами фонда. Создание общегосударственного амортизационного фонда позволит аккумулировать достаточно большие финансовые средства, которые послужат кредитам для крупных неоиндустриальных проектов.

Для решения проблемы со сроком полезного использования основного промышленного оборудования, необходимо пересмотрение и изменение состава амортизационных групп с переносом наиболее важного для производства оборудования в группу с меньшим сроком полезного использования.

По сути, ускоренное обновление производственных фондов является главной задачей для достижения уровня развитых стран по производительности труда, энергоотдачи и экологичности производств. Чем активнее будет идти этот процесс, тем быстрее Россия сможет реализовать задачи по реиндустриализации экономики.