Особенности управления задолженностью на уровнях государства и предприятия

Кузнецова Татьяна Васильевна помощник бухгалтера, ЗАО "Лайтком Сервис" 248000, Россия, Калужская область, г. Калуга, ул. Гагарина, 4, оф. 302-7 Kuznetsova Tatyana Vasilevna accounting assistant at Laytkom Service CJSC   248000, Russia, Kaluga Region, Kaluga, Gagarin's str., 4, of. 302-7 tatyana.kuzneczova.1993@inbox.ru

В ходе осуществления предпринимательской деятельности у хозяйствующих субъектов зачастую возникают ситуации, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью. Поэтому в современных условиях изучение этих вопросов остается достаточно актуальным и важным как для самых организаций, так и для развития экономической науки.

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных отношении субъектов предпринимательской деятельности. У предприятий всех форм собственности все чаще возникает потребность привлечения заемных средств для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды но кредитному договору. Кроме того, в современной экономике кредит является одним из основных условий и предпосылкой экономического развития государства, а также важной и неотъемлемой частью экономического роста, все это обуславливает развитие системы кредитования физических лиц. Ежегодно увеличивается объем такого кредитования и расширяется перечень предоставляемых банками кредитных продуктов физическим и юридическим лицам. Именно эти факты являются подтверждением актуальности в наше время темы кредитования.

Такой интерес к кредиту и кредитным отношениям продиктован уникальной ролью, которую играет это экономическое явление не только в хозяйственном обороте, национальной и международной экономике, но и в жизни человеческого общества в целом. Для характеристики сущности кредита необходимо рассмотреть специфику его внутренних свойств, отличающих его от других экономических категорий. Раскрывая, сущностные свойства кредита, обычно дают следующее определение кредита как экономической категории: кредит – это экономические отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости. Из этого определения видно, что обособление кредитных отношений в отдельный вид происходит на основе собственностей субъектов и объекта тих отношений.

Государственный кредит представляет собой совокупность отношений по поводу мобилизации государством временно свободных денежных средств физических и юридических лиц с целью покрытия бюджетного дефицита или для дополнительного финансирования потребностей общества сверх текущих возможностей государства. В данном случае заемщиком выступает государство, а кредитором — население, предпринимательский сектор, общественные организации и сектор заграница. Документами, подтверждающими долговые обязательства государства, являются ценные бумаги. В России они представлены государственными краткосрочными облигациями (ГКО) сроком на 3, 6 и 12 месяцев, государственными долгосрочными облигациями (ГДО), облигациями федерального займа (ОФЗ), облигациями государственного сберегательного займа (ОГСЗ), облигациями внутреннего государственного займа, казначейскими облигациями и обязательствами, золотыми сертификатами Министерства финансов РФ. Агентом правительства по выпуску государственных долговых обязательств является Министерство финансов РФ. Местные органы власти, являющиеся юридическими лицами, также могут выпускать муниципальные займы для развития региональной инфраструктуры. Государство выступает не только как должник, но и как кредитор, направляя кредиты в приоритетные отрасли: аграрный сектор, жилищное строительство, экспорт и т. п. на льготных условиях.

Так, результаты анализа, проведенного Балыниным И.В. в рамках практической реализации ^[11] разработанной им методики рейтинговой оценки субъектов Российской Федерации по уровню риска несбалансированности региональных бюджетов ^[10], показали, что в краткосрочном периоде (6 месяцев) в большинстве субъектов Российской Федерации наблюдается увеличение государственного долга до 1,5 раз ^{[9, с.222]}.

Процесс кредитования связан с действиями многообразных факторов риска, способных привести к непогашению кредита и процентов по нему. К факторам, зависящим от клиента, относят характер кредитной сделки и кредитоспособность. Характер кредитной сделки диктуется репутацией заемщика и его потребностями в объеме кредита, его сроке, способе обеспечение возвратности.

В современной экономической литературе существует большое количество публикаций, посвященных либо государственного долгу Российской Федерации или субъектов Российской Федерации либо задолженности коммерческих организаций.

Так, в частности Дементьева Н.М, она обращает внимание на то, что «достоверный учет дебиторской и кредиторской задолженности наравне с другими объектами учета необходим для подтверждения достоверности баланса, определения ликвидности, финансовой устойчивости» ^{[13, c.17]}. В свою очередь, Бреева Д.П. и Губарьков С.В. подчеркивают, что «в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег, проблема дебиторской задолженности приобретает особую актуальность» ^{[12, c.39]}.

При этом, считаем возможным использовать некоторые рекомендации, сделанные с целью улучшения долговой политики в Российской Федерации и в процессе деятельности коммерческих организаций. Так, по итогам ранее проведенных исследований было выдвинуто предложение о том, что в основу долговой политики должны быть положены следующие принципы: единой долговой политики, прозрачности и согласованности, минимизации рисков, безусловности, срочности, оптимальность и экономической эффективности, законности и ответственности, информационной открытости и гласности ^{[9, с.222]}. Считаем, что вышеперечисленные принципы будут актуальны как для управления кредиторской задолженностью, так и дебиторской.

Актуальность представленной темы сохраняется в силу того, что состав, объем и изменение дебиторской и кредиторской задолженностей оказывает значительное влияние на финансовое состояние, платежеспособность организации ^[4]. А управление этой задолженностью позволит укрепить финансовое состояние и платежеспособность коммерческой организации.

Полное наименование исследуемого организации –Закрытое акционерное общество «Лайтком Сервис», сокращенное – ЗАО «ЛКС». Юридический адрес – 248000, г. Калуга, ул. Гагарина, д. 4., офис 302-7. Фактический адрес – 24800, г. Калуга, ул. Гагарина, д. 4., офис 302-7. ЗАО «Лайтком Сервис» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы Ленинского округа г. Калуги, ИНН – 4027080064, ОГРН – 1074027004402, ОКПО –96133390. ЗАО «Лайтком Сервис» не состоит в реестре недобросовестных поставщиков.

ЗАО «Лайтком Сервис» занимается деятельностью, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, ОКВЭД 72, 72.21 – разработка программного обеспечения и консультирование в этой области.

Среднесписочная численность сотрудников ЗАО «Лайтком Сервис» составляет 24 человека. На основании Федерального закона Российской Федерации "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ организация относится к субъектам малого предпринимательства. Организация находится на упрощенной системе налогообложения ^[1].

Ежегодно в ЗАО «Лайтком Сервис» издается и утверждается приказ о принятии учетной политики. Рассмотрим основные пункты, описанные в Положении об учетной политике.

В первом разделе перечисляются основные нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики. Также указаны основные задачи бухгалтерского учета; результат, который необходимо обеспечить при организации бухгалтерского учета; ответственность в части организации и ведения бухгалтерского и налогового учета.

Во втором разделе рассматривается методика учета по следующим пунктам: основные средства, нематериальные активы, отражение затрат (расходов) по обычным видам деятельности, признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете, отражение доходов и расходов, не уменьшающих (не увеличивающих) налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, резервы, финансовые вложения, кредиты и займы, подотчетные суммы.

Учет расходов, связанных выполнением работ, оказанием услуг (расходы по обычным видам деятельности) производится с разделением затрат отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете на: прямые расходы (счета 20 «Основное производство»); косвенные расходы (счет 26 «Общехозяйственные расходы»). Коммерческие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет в ЗАО «Лайтком Сервис» ведется на основании первичных учетных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые организацией ^[2].

ЗАО «Лайтком Серис» отражает в своем бухгалтерском учете и отчетности все суммы дебиторской и кредиторской задолженности на основании имеющихся первичных документов и договоров, не смотря на наличие данных документов и организации-контрагента. Исключением из этого правила являются только расчеты с бюджетом и банками. В этом случае, суммы задолженности должны быть согласованны и тождественны. Наличие нерегулируемых сумм в балансе ЗАО «Лайтком Сервис» по этим расчетам не допускается. Разногласия, которые возникают между ЗАО «Лайтком Сервис» и его контрагентами, решаются или путем сверки взаимных расчетов или в судебном порядке.

Согласно утвержденному плану счетов, учет расчетов с поставщиками (например, ЗАО «ООО «О-Си-Эс-Урал») и покупателями (например, ООО «Дюрр Системс РУС») осуществляется на счетах 60, 62 и 76 на основании первичных документов (накладных, платежных поручений, банковских выписок).

Рассмотрим пример возникновения дебиторской задолженности в ЗАО «Лайтком Сервис» на счете 62, поскольку на нем отражается большая часть от общей суммы дебиторской задолженности. ЗАО «Лайтком Сервис» 07.02.2014 продало ООО «Дюрр Системс РУС» следующие товары: модуль электроники на сумму 15 500 руб. и плату форматера на сумму 8 000 руб. Общая сумма поставки 23 500 руб. НДС не облагается в связи с применением УСН. Оплата по договору производилась покупателем после отгрузки в течение трех дней. ООО «Дюрр Системс РУС» перечислило на расчетный счет оплату за полученные товары 8 февраля. В бухгалтерском учете ЗАО «Лайтком Сервис» будут отражены операции, представленные в таблице 1.

Таблица 1. Отражение хозяйственных операций в ЗАО «Лайтком Сервис»

Значит, на момент времени, когда товары были отгружены покупателю, у ЗАО «Лайтком Сервис» образовалась дебиторская задолженность на сумму 23 500 руб. После получения оплаты от ООО «Дюрр Системс РУС» дебиторская задолженность была погашена.

Образование кредиторской задолженности в ЗАО «Лайтком Сервис» чаще всего происходит в случаях отсрочки оплаты поставщикам или прочим кредиторам. Приведем пример возникновения кредиторской задолженности на счете 60. В приложении № 7 представлен фрагмент карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ЗАО «Калуга Астрал» оказало ЗАО «Лайтком Сервис» следующую услугу: отправило файл в контролирующие органы по ТКС. Стоимость услуги 100 руб., в том числе НДС 15,25 руб. Услуги выполнены полностью и в срок. В бухгалтерском учете ЗАО «Лайтком Сервис» будут отражены операции, представленные в таблице 2.

Таблица 2. Отражение хозяйственных операций в ЗАО «Лайтком Сервис»

Источник: составлено и рассчитано автором на основании отчетности ЗАО «Лайтком Сервис» ^[18]

Таким образом, до того времени пока денежные средства не были перечислены контрагенту за оказанную услугу в ЗАО «Лайтком Сервис» образовалась кредиторская задолженность на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Как только ЗАО «Калуга Астрал» получило денежные средства, кредиторская задолженность ЗАО «Лайтком Сервис» была погашена.

Если имеет место проверка задолженности по операциям, где ЗАО «Лайтком Сервис» выступило в качестве поставщика товаров (работ, услуг), то происходит уведомление контрагента заказным письмом, в котором прилагается акт сверки взаимных расчетов и письменная просьба произвести оплату (в случае задолженности в пользу ЗАО «Лайтком Сервис»); акт сверки взаимных расчетов и просьба проверить наличие задолженности или направить копию недостающих документов, подтверждающих факт совершения спорной хозяйственной операции (в случае задолженности в пользу контрагента).

Если же имеет место проверка задолженности по операциям, где ЗАО «Лайтком Сервис» выступило в качестве покупателя товаров (работ, услуг) и имеется задолженность в его пользу, то происходит уведомление контрагента заказным письмом, в котором прилагается акт сверки взаимных расчетов и просьба проверить наличие задолженности или направить копию недостающих документов, подтверждающих факт совершения спорной хозяйственной операции.

Необходимо отметить, что довольно часто погашение задолженности в ЗАО «Лайтком Сервис» осуществляется в порядке взаимных расчетов. Основанием для взаимных расчетов служит письмо одной из сторон с просьбой провести оплату в порядке взаимных расчетов. Таким образом, представленные выше примеры отражают особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «Лайтком Сервис».

Проведем анализ величины дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «Лайтком Сервис» за 2012 – 2013 годы. Для этого используем следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Лайтком Сервис» из годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах» за 2011, 2012, 2013 годы: 1 - Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.; 2 - Общая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.; 3 - Валюта баланса ^[18] .

Рассчитаем долю дебиторской и кредиторской задолженности в валюте баланса, анализ изменения величины дебиторской и кредиторской задолженности за 2012 – 2013 годы. Расчеты сведем в Таблицу 3.

Таблица 3. Изменения величины дебиторской и кредиторской задолженности в ЗАО «Лайтком Сервис» за 2012-2013 гг.

Источник: составлено и рассчитано автором на основании отчетности ЗАО «Лайтком Сервис» ^[18]

Представленные в Таблице 3 данные свидетельствуют о том, что в структуре валюты баланса дебиторская задолженность составляет очень большой объем - 87, 04 % в 2012 и 61,51 % в 2013 году. Снижение удельного веса дебиторской задолженности в 2013 году в сравнении с 2012 годом на 25,53 % является положительной тенденцией.

Отрицательная динамика в исследуемом периоде наблюдается с кредиторской задолженностью. В 2013 году она выросла на 39,49 % и ее доля в структуре валюты баланса составила 45,07 %, Это говорит о том, что у ЗАО «Лайтком Сервис» в 2013 году большая задолженность перед кредиторами.

Из сопоставлений показателей 2013 года с 2012 годом, видно, что общая сумма дебиторской задолженности увеличилась на 1880 тыс. руб. (или на 57,95 %), а величина кредиторской задолженности возросла на 3547 тыс. руб. (или увеличилась в 17,05 раз).

Таким образом, по итогам проведенного исследования следует сделать вывод о возможности использовании современных методов в управлении задолженностью как на макроэкономическом, так и на уровне отдельных предприятий, что позволит рационально использовать собственные и привлеченные экономические ресурсы, сохранить платежеспособность и финансовую устойчивость организации, а также будет способствовать повышению социально-экономического развития российского государства.