Льготы по налогу на имущество организаций: оценка выпадающих доходов и принципы предоставления (на примере Республики Мордовия)

Налог на имущество организаций не выполняет в российской налоговой системе должную ему роль бюджетообразующего для территориальных бюджетов по нескольким причинам, исключение негативных эффектов от которых – актуальная задача современной налоговой политики. Во-первых, налоговая база исчисляется исходя из инвентарной стоимости при том, что ставки не высоки. Переход к налогообложению недвижимости по кадастровой стоимости позволит исключить данный недостаток. Во-вторых, при переходе на специальные режимы налогообложения плательщики освобождаются от исчисления и уплаты налога на имущество организаций. С июля 2014 г. ряд плательщиков единого налога на вмененный доход обязаны уплачивать налог в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, предназначенные (используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания). В-третьих, существенна доля выпадающих доходов из-за льгот и преференций, установленных на федеральном уровне. Так в 2012 г. льготы по налогу на имущество организаций по инфраструктурным объектам (магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, железнодорожные пути, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью указанных объектов) составили по РФ 0,30% ВВП (186,5 млрд. руб.). Уже приняты решения по поэтапной отмене льгот по налогу на имущество для линейных объектов инфраструктуры. В-четвертых, субъекты РФ активно используют льготы по налогу на имущество организаций как инструмент горизонтальной налоговой конкуренции ^[7]. За 2012 г. бюджетная система РФ недополучила 0,22% ВВП (133,4 млрд. руб.) из-за региональных льгот и пониженных ставок по налогу на имущество организаций. Причем, чем меньше привлекательность территории для налогоплательщика, тем шире перечень видов деятельности, по которым устанавливаются преференции по налогу на имущество. Нередко полное освобождение от данного налога становится условием реализации инвестиционного проекта по организации крупного производства именно на территории определенного субъекта. Складывается неконструктивная, с нашей точки зрения, причинно-следственная связь: чем меньше налоговый потенциал территории, тем больше налоговых льгот по налогу на имущество власти региона готовы предоставить потенциальным налогоплательщикам, что, в свою очередь, сокращает налоговые поступления в региональный бюджет. Решить данную проблему на федеральном уровне не представляется возможным. Властям региона в целях обеспечения более высокой финансовой устойчивости своих бюджетов необходимо менять принципы предоставления льгот.

В связи с вышеизложенным в данном исследовании поставлена задача оценить выпадающие доходы регионального бюджета (на примере Республики Мордовия) в связи с предоставлением льгот по налогу на имущество организаций и определить принципы построения региональной налоговой политики по данному направлению на перспективу.

Динамика выпадающих доходов консолидирован­ного бюджета Республики Мордовия в связи с предоставлением налоговых льгот по налогу на имущество организаций, приведена в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика выпадающих доходов бюджета РМ в связи с предоставлением налоговых льгот по налогу на имущество организаций

По данным таблицы 1 прослеживаются следующие тенденции в поступлении налога на имущество организаций в 2010-2013 годах:

- несмотря на некоторый прирос абсолютной суммы поступлений налога на имущество в бюджет РМ, его удельный вес в доходах республиканского бюджета снижается;

- сумма предоставленных льгот по налогу на имущество организаций ежегодно растет, однако, сокращающимися темпами;

- 93-98 % налоговых расходов республиканского бюджета в анализируемом периоде составляют региональные льготы по налогу на имущество организаций;

- при сокращении удельного веса федеральных льгот в сумме поступившего налога на имущество организаций величина региональных налоговых льгот имеет устойчивую тенденцию к росту и превышает сумму налоговых поступлений почти в два раза (189,7 % в 2013 г.).

На рисунке 1 представлен график роста выпадающих доходов бюджета РМ за счет региональных и федеральных льгот по налогу на имущество организаций.

Рисунок 1 – Динамика показателей выпадающих доходов бюджета РМ в связи с предоставлением льгот по налогу на имущество организаций, тыс. р.

Как видно из представленного рисунка, основная сумма доходов выпадает в связи с предоставлением региональных льгот по налогу на имущество организаций. При этом величины недополученных средств бюджета РМ по региональным и федеральным льготам за 2010-2013 г. увеличиваются пропорционально друг другу. В целом в анализируемом периоде наблюдается рост налоговых льгот предоставленных в соответствии с Законом Республики Мордовия от 27 ноября 2003 года № 54-З «О налоге на имущество организаций» на 200,4% или 1059829 тыс. рублей. Основными причинами такой динамики являются увеличение количества налогоплательщиков получивших налоговую льготу, а также рост налогооблагаемой базы по указанному налогу.

Рассмотрим льготы, в связи с предоставлением которых бюджет РМ несет наибольшие налоговые расходы.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых льгот (23,6%) в 2013 году занимала льгота по налогу на имущество организаций, предоставленная органам государственной власти Республики Мордовия, органам местного самоуправления и учреждениям, финансируемым из республиканского бюджета и (или) местных бюджетов. Учитывая, что все плательщики – получатели льгот финансируются из указанных бюджетов, льготу следует признать рациональной, исключающей лишние финансовые потоки между бюджетами и государственными и муниципальными учреждениями.

Второе место по удельному весу (21,1%) занимала льгота по налогу на имущество организаций, предоставленная организациям, реализующим в соответствии с Законом Республики Мордовия от 20 февраля 2006 года № 6-З "О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Республике Мордовия" ^[3] приоритетные инвестиционные проекты на период окупаемости приоритетного инвестиционного проекта, но не более чем на пять лет с даты включения организации в Перечень приоритетных инвестиционных проектов Республики Мордовия. Бюджетная эффективность рассматриваемой льготы в 2013 году составила 0,1; социальная эффективность – 0,4; экономическая эффективность – (-4,9). Безусловно важность поддержки инвестиционных проектов на территории региона велика, в связи с чем предоставление данной льготы может считаться оправданным. Ее текущая отрицательная экономическая неэффективность объясняется долгосрочным производственным циклом по реализуемым инвестиционным проектам. Прирост налогового потенциала региона ожидается в среднесрочной перспективе.

Также весомой в общем величине налоговой льготой является освобождение организаций, осуществляющих деятельность по производству, хранению и переработке сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка указанных видов деятельности составляет не менее 70% от ее общей суммы. Льгота введена с 2004 года и является одной из мер оказания государственной помощи производителям и переработчикам сельскохозяйственной продукции, не перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога ^[2]. По итогам 2013 года сложилась экономическая эффективность рассматриваемой льготы – 4,2; бюджетная эффективность – 0,1; социальная эффективность – 0,2. В условиях обострения угроз продовольственной безопасности государства льгота представляется необходимым условием наращивания мощностей в аграрно-промышленном комплексе региона.

Весьма значимой и эффективной является льгота по налогу на имущество организаций, предоставленная государственному заказчику по проектированию, строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования межмуниципального значения и искусственных сооружений на них в отношении автомобильных дорог и другого имущества, приобретенного за счет средств республиканского бюджета Республики Мордовия (9,8 % в общем объеме предоставленных льгот). Её экономическая эффективность составляет 9,6 ^[11].

Заслуживает внимание опыт РМ по налоговой поддержке процессов модернизации производства. Так освобождаются от уплаты налога организации в отношении имущества, принятого на баланс в отчетном году в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета при условии приобретения его за плату (в том числе изготовленного или сооруженного самой организацией либо сторонними организациями по договору) в случае непосредственного использования такого имущества в производстве продукции и (или) при выполнении работ.

В результате оценки эффективности налоговых льгот за 2013 год установлено, что два вида льгот по налогу на имущество организаций не выполняют свои функции. Во-первых, льгота для жилищных накопительных кооперативов в отношении жилых помещений, приобретенных или построенных за счет паевых взносов граждан, перестала выполнять свою функцию. Это связано с тем, что применявшие ее организации с 2012 года перешли с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения и больше не являются плательщиками налога на имущество. Во-вторых, льгота для религиозных объединений предоставляется как на региональном, так и на федеральном уровне. На практике религиозные объединения пользуются федеральной льготой, а региональная остается невостребованной.

Кроме того, к недостаткам практики предоставления льгот по налогу на имущество организаций следует отнести: ориентация на конкретное предприятие – единственное по определенному виду деятельности в регионе, бессрочность действия ряда льгот и их безусловность. Например, от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации, осуществляющие в качестве основного вида деятельности производство пивоваренной продукции. Фактически на территории РМ осуществляет данный вид деятельности единственный производитель Саранский филиал ОАО «САН ИнБев», что нарушается положение НК РФ, согласно которому нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Саранский филиал ОАО «САН ИнБев» – крупнейший налогоплательщик в регионе, прежде всего по акцизам, имеющий преференции также по налогу на прибыль в виде пониженной ставки до 13,5 %. Компания не просто обеспечивает дополнительные рабочие места, но и показывает среднемесячную заработную плату за отчетный период в расчете на одного работника свыше трех минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом, что является, наряду с отсутствием недоимки по налогам и сборам, обязательным условием освобождения от уплаты налога на имущество организаций. Однако история становления и развития предприятия в составе холдинга «САН ИнБев» насчитывает 15 лет! В связи с чем бессрочное освобождение от налога на имущество выглядит уже не как поддержка, а скорее как некая плата от властей региона за ведение деятельности на его территории. Что подтверждается и фактами закрытия филиалов ОАО "САН ИнБев" в Пермской (2014 г.) и Курской областях (2012 г.), как пояснили в компании, для сохранения конкурентоспособности бизнеса в условиях жесткого законодательного регулирования и возрастающей налоговой нагрузки. Однако и убыточным данный холдинг не является. Созданное в 1999г. ОАО "САН ИнБев" является российским подразделением одного из лидеров мирового пивоваренного рынка, группы компаний Anheuser-Busch InBev, в котором работают более 150 тыс. сотрудников в 24 странах мира. В 2013г. выручка группы компаний составила $43,2 млрд.

Для сравнения приведем пример срочной льготы. Хозяйственные общества, осуществляющие практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности, учредителями которых выступают бюджетные образовательные высшие учебные заведения РМ, освобождаются от налога в течение пяти лет со дня их регистрации в отношении имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств. То есть предприятия, на которые возложена задача обеспечить инновационный прорыв в экономике, заявленный в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ, освобождаются сроком не более пяти лет, при том, что в первые годы деятельности возможно не будут иметь большого комплекса основных средств. А пивоваренные предприятия, осуществляющие деятельность в высокодоходном сегменте, даже на фоне сокращения продаж в России за 2008-2013гг. более чем на 25% и доходности отрасли – примерно на 40%, – пользуются бессрочным освобождением.

Таким образом, налог на имущество организаций активно используется регионом для поддержки как традиционных (агропромышленных) так и новых, приоритетных видов деятельности, в том числе реализации инвестиционных и инновационных проектов, модернизации производства, роста экспортной выручки. Достоинством является и сравнительная сбалансированность льгот как финансовой, так и социальной направленности (ТСЖ, религиозные организации, объекты культуры и др.). При этом оценка баланса объемов налоговых льгот по налогу на имущество организаций и соответствующих налоговых доходов бюджета, на примере РМ, свидетельствует о достаточно ощутимом воздействии предоставленных льгот на величину поступлений в бюджет региона. Подтверждение этого вывода можно найти и в иных исследованиях по данной теме ^{[8; 9]}. И основная задача повысить их экономическую эффективность за счет разрешения вышеуказанных нами проблем.

В среднесрочной перспективе в сфере налогообложения имущества организаций налоговую политику региону необходимо строить с учетом принципов заложенных на федеральном уровне:

- установленные параметры предоставления налоговых льгот не должны создавать препятствий для налогового администрирования;

- любая новая налоговая льгота должна устанавливаться (продлеваться) после оценки ее экономической эффективности и на ограниченный период – например, на 5 лет или более длительный срок в зависимости от ее целевой направленности;

- в качестве приложения к бюджету региона или его бюджетной политики на очередной год и плановый период, необходимо составлять бюджет налоговых расходов, в котором проводить оценку общей величины и динамики планируемых налоговых расходов, определять источники погашения выпадающих доходов, а также по истечении года проводить оценку его фактического исполнения. Ряд исследований по вопросу применения концепции налоговых расходов на практике в настоящее время представлены в научной литературе ^[6].

Повышению доходов региональных бюджетов будет способствовать исключение льгот индивидуального характера, используемых единичными налогоплательщиками, или установления ограниченных сроков их использования. Налоговые расходы на удержание отдельных категорий налогоплательщиков на территории региона в течение всего периода их деятельности крайне обременительны для бюджета и ставят налогоплательщиков в неравные экономические условия. Устойчивость регионального развития должна обеспечиваться не популистскими решениями налоговой политики, а развитием инвестиционной привлекательности и инфраструктурного потенциала региона ^{[4; 5]}.

На федеральном уровне представляется необходимым исключить информацию об использовании налоговых льгот из состава сведений, составляющих налоговую тайну, что обеспечит прозрачность налоговых отношений и будет способствовать повышению социальной ответственности льготируемого бизнеса перед обществом.