Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей в Российской Федерации

Галузо Василий Николаевич кандидат юридических наук старший научный сотрудник, НИИ образования и науки 123056, Россия, г. Москва, ул. Б. Грузинская, 32, строение 3 Galuzo Vasilii Nikolaevich PhD in Law PhD in Law, Chille-old researcher at the Institute of Education and Science   32, ul. B. Gruzinskaya, Bldg 3, Moscow, 123056, Russia vgrmn@yandex.ru Другие публикации этого автора

Подготовка учебника по курсу «Таможенное право» ^[1] побудило нас обратить внимание на отдельные виды налогов в Российской Федерации ^{[2, с. 119-123]}.

В данной статье нами избран лишь один вид налога – налог на добавленную стоимость (НДС).

Первоначально о состоянии теории относительно данного вида налога.

Так, по мнению О.В. Болтиновой и Н.М. Артемова налог на добавленную стоимость может быть «внутренним» и «внешним» («В Российской Федерации НДС был введен в 1992 г. НДС регламентируется главой 21 НК РФ. Это федеральный, регулярный, косвенный, многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, и услуг)»; «О разделении НДС на «внутренний» и «внешний» и о регулировании НДС нормами таможенного законодательства отметим следующее»; «То есть налоговое законодательство разграничивает объекты налогообложения НДС на «внутренние» и «внешние». И таможенное законодательство не предусматривает в этом плане чего-то кардинально нового»; «В отличие от «внешних» «внутренние» НДС … взимаются при производстве и обороте товаров на территорию Российской Федерации. При этом порядок взимания «внутренних» НДС … регулируется не таможенным законодательством, а законодательством о налогах и сборах»; «Таким образом, нормы таможенного законодательства не претендуют на единоличное регулирование порядка взимания «внешних» НДС …, а регулируют лишь некоторые особенности их взимания, что вполне согласуется со ст. 2 НК РФ, согласно которой к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ») ^{[3, с. 158, 316, 317; 4, с. 158, 291, 292]}.

Группа авторов-единомышленников (Н.Д. Эриашвили, А.М. Багмет и др.) отмечают следующее: «Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из наиболее важных платежей, формирующих бюджет государства. … В Российской Федерации НДС был введен с 1 января 1992 г. … и заменил действовавшие налог с оборота и налог с продаж» ^{[5, с. 166, 167]}.

О.В. Калинина в своей научной публикации отождествляет налоги и пошлины («учитывает налоги на ВЭД (преимущественно экспортные и импортные пошлины), в нашей стране они существенно влияют на уровень налогового бремени») ^{[6, с. 210]}.

С.Н. Тростьянский полагает следующее: «Налог на добавленную стоимость (НДС) – это одна из форм косвенного налога на товары и услуги»; «В российскую практику хозяйствования НДС был введен Законом РСФСР от 06.12.1991 № 1992-1. Вводился налог одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж»; «По своему экономическому содержанию НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства» ^{[7, с. 57]}.

Н.П. Мельникова определяет налог посредством четырех «отличительных (специфических) черт»: «принудительность; законодательный (властный) характер; использование налогов на выполнение публичных функций государства; индивидуально безвозмездный характер» ^{[8, с. 25]}. Л.И. Гончаренко отмечает следующее: «Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов в современных налоговых системах многих стран с рыночной экономикой»; «В российскую налоговую систему НДС введен в 1992 г. как элемент новой концепции налогообложения рыночной экономики. НДС выступает эффективным фискальным инструментом, ибо отличается регулярностью поступления и универсальностью» ^{[9, с. 150, 151]}.

О.И. Мамрукова налог на добавленную стоимость определяет как «всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров» ^{[10, с. 95]}. И далее этот же автор отмечает: «Поскольку НДС строится по принципу налога с оборота, он сохранил его свойства. Прежде всего это многоступенчатость, которая связана с тем, что любой факт купли – продажи является основанием для обложения косвенным налогом»; «НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране – производителю, к производственному циклу, к методам производства. … Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога упрощается»; «Однако следует заметить, что НДС обладает существенным недостатком. Поскольку косвенные налоги в конечном счете оплачивает потребитель, то чем раньше налог будет уплачен, тем больше оборотных средств будет отвлечено из экономики. По мнению специалистов, НДС, взимаемы на каждой стадии производства, угнетающе действует на экономику. В условиях, когда товарная масса меньше объема имеющегося на руках у населения денег, введение и функционирование НДС может способствовать мобилизации денег в бюджет. Но в условиях дефицита денежной массы применение данного налога лишь усиливает инфляционные процессы в экономике» ^{[11, с. 95, 96-97]}.

Авторы – единомышленники (Д.А. Мешкова и Ю.И. Топчи) заключают следующее: «Налог на добавленную стоимость имеет статус федерального и является косвенным налогом, т.е. налогом на потребление. Налог на добавленную стоимость – это налог на сумму прироста стоимости продукции на предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров (услуг) и суммой затрат на сырье, материалы и топливо, приобретенные у других производителей (поставщиков) и израсходованных на производство реализованных товаров (услуг)» ^{[12, с. 30]}.

Группа авторов – единомышленников определяет налог через шесть признаков: императивность, индивидуальная безвозмездность, законность, абстрактность, относительная регулярность, уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства ^{[13, с. 45]}. Авторский коллектив этой же публикации отмечает следующее: «Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из федеральных налогов, играющих значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и в общем экономическом развитии государства»; «Будучи одним из самых важных, налог на добавленную стоимость также является и одним из самых сложных для исчисления»; «Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости»; «Налог на добавленную стоимость, пожалуй, самый сложный для понимания его сущности, порядка исчисления и уплаты в бюджет» ^{[14, с. 112, 113]}.

Анализ юридической литературы, подготовленной, как правило, специалистами в области налогового права, не позволил нам обнаружить однозначные ответы на несколько вопросов: что же понимать под налогом на добавленную стоимость?; правомерно ли включение в систему налогов Российской Федерации налога на добавленную стоимость?; правомерно ли включение в систему таможенных платежей Российской Федерации налога на добавленную стоимость?; каковы разновидности налога на добавленную стоимость?

Теперь о таможенном законодательстве. Таковым в Российской Федерации, в первую очередь, являются Таможенный кодекс Таможенного Союза (ТК ТС) (СЗ РФ. 2010. № 50. Ст. 6615) и Федеральный закон РФ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 19 ноября 2010 г. (СЗ РФ. 2010. № 48. Ст. 6252; …; 2015. № 1 (часть I). Ст. 34).

В ТК ТС во многих статьях используются термины «налог», «налогообложение», «налоговый»: п. 4 ст. 3; подпункт 18 п. 1 ст. 5; п. 2 ст. 8; ст. 13; ст. 19; ст. 22; ст. 26; ст. 31; ст. 36; ст. 39; ст. 62; ст. 64; ст. 70;; ст. 73; ст. 74; наименование главы 10 («Исчисление таможенных пошлин, налогов»); наименование главы 11 («Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов»); наименование главы 12 («Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов»); наименование главы 13 («Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (денег)»); наименование главы 14 («Взыскание таможенных пошлин, налогов») и др. В подпункте 18 п. 1 ст. 5 ТК ТС дано разъяснение «основного понятия»: «налоги – налог на добавленную стоимость и акциз (акцизы), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза».

В Федеральном законе РФ от 19 ноября 2010 г. также используются термины «налог», «налоговый», «налогообложение»: ч. 4 ст. 4; пункт 2 ч. 1 и ч. 3 ст. 5; ст. 12; ст. 19; ст. 33; ст. 54; ст. 57; ст. 60; ст. 62; ст. 68;; ст. 70; ст. 72; наименование статьи 74 («Размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов»); ст. 76; ст.77; наименование статьи 79 («Размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов»); ст. 80;; ст. 82; ст. 83; ст. 86; ст. 87; ст. 88; ст. 90; ст. 91; ст. 92; ст. 94; ст. 96; ст. 106; ст. 110; наименование статьи 114 («Плательщики таможенных пошлин, налогов»); наименование статьи 115 («Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов») и др.

В пункте 2 ч. 1 ст. 5 ФЗ РФ от 19 ноября 2010 г. дано разъяснение «основного термина»: «внутренние налоги – налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при обороте товаров на территории Российской Федерации».

Теперь о налоговом законодательстве, ссылки на которое допускается в отдельных статьях ФЗ РФ от 19 ноября 2010 г. (см., например, ст. 4). Таковым в Российской Федерации, в первую очередь, является Налоговый кодекс РФ (Часть первая от 16 июля 1998 г. (СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; …; 2015. № 1 (часть I). Ст. 15) и Часть вторая от 19 июля 2000 г. (СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340; …; 2015. № 1 (часть I). Ст. 30).

Правой основой для налога на добавленную стоимость являются ст. 12—13, 143—177 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы. В перечень федеральных налогов и сборов включен налог на добавленную стоимость (подп. 1 ст. 13 НК РФ). Глава 21 НК РФ специально посвящена налогу на добавленную стоимость (ст. 143—174, 176—177). В статье 143 НК РФ используется терминология из иного отраслевого законодательства («таможенное законодательство Таможенного союза», «законодательство Российской Федерации о таможенном деле»).

Анализ положений отдельных нормативных правовых актов таможенного законодательства и налогового законодательства также не позволяет ответить на выше сформулированные вопросы.

Вышеизложенное позволяет нам высказать несколько суждений.

Во-первых, таможенное законодательство, как самостоятельная отрасль законодательства в Российской Федерации, представляет совокупность нормативных правовых актов с разной юридической силой, предназначенных для регулирования таможенных отношений.

Во-вторых, таможенные платежи должны регулироваться нормативными правовыми актами исключительно таможенного законодательства.

В-третьих, из перечня таможенных платежей необходимо исключить налог на добавленную стоимость.

В-четвертых, налоговое законодательство, как самостоятельная отрасль законодательства в Российской Федерации, представляет совокупность нормативных правовых актов с разной юридической силой, предназначенных для регулирования налоговых отношений.